161844 (Подоходный налог с физических лиц), страница 2

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, предусмотренных п. 1.19 ст. 163 НК.

Напомним, что ранее п. 1.17 ст. 12 Закона были предусмотрены совсем иные правила. В частности, освобождению от налогообложения подлежали не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Иными словами, до 1 января 2010 г. не имело никакого значения, от кого были получены такие доходы: они не облагались во всех случаях, независимо от того, является ли источник выплаты дохода нанимателем по отношению к работнику или нет. Теперь же это имеет существенное значение, так как в пределах 150 базовых величин не будут облагаться только те доходы физического лица, которые получены от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы). В случае получения такого рода доходов от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, как являющихся для работника местом работы, так и нет, доходы освобождаются от налогообложения лишь в сумме, не превышающей 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода.

По мнению автора, такие положения несколько необъективны по отношению к отдельным категориям плательщиков, поскольку явно носят дискриминационный характер. Например, к такой категории могут быть отнесены плательщики, не имеющие места основной работы. Другими словами, они находятся в менее выгодной позиции по отношению к тем, кто место работы имеет. И хотя таких плательщиков немного, но можно с уверенностью говорить, что они имеются. Нам представляется, что налоговое законодательство не должно отдавать предпочтение одним плательщикам в ущерб другим.

Еще одна интересная норма - это п. 1.33 ст. 163 НК, который предусматривает освобождение от налогообложения отдельных категорий доходов. В частности, в соответствии с ним не подлежат налогообложению доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения:

1) в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома (доли в праве собственности на жилой дом), одной квартиры (доли в праве собственности на квартиру), одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности. Исчисление пятилетнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду. При отчуждении в течение одного дня двух и более единиц имущества, относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику;

2) в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства. При отчуждении в течение одного дня двух и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику;

3) иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности. К иному имуществу не относятся ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка, объекты недвижимого имущества, не указанные выше, имущественные права, доли, паи (части доли, пая) в организациях, а также имущество, ранее используемое в предпринимательской деятельности в качестве основных средств;

4) имущества, полученного плательщиком по наследству, независимо от порядка, предусмотренного в первых трех случаях.

Очередность отчуждения имущества определяется по дате совершения сделки.

Революционных изменений по сравнению с равнее действовавшими правилами не произошло. В то же время достаточно существенные изменения коснулись случаев продажи автомобилей. Ранее не подлежали налогообложению доходы, полученные в течение календарного года от отчуждения одного автомобиля или другого механического транспортного средства. Теперь же такое освобождение распространяется не на все автомобили, а исключительно на автомобили, технически допустимая общая масса которых не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми. В отношении других механических транспортных средств изменений не произошло.

В НК также уточнен порядок определения количества совершаемых с имуществом сделок. В частности, предусмотрено, что при определении очередности отчуждения имущества для соблюдения условий, предусмотренных первыми двумя указанными выше случаями, не учитываются:

- сделки возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству;

- сделки возмездного отчуждения имущества, заключенные с физическими лицами, состоящими в отношениях близкого родства, за исключением договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Стандартные налоговые вычеты

С 1 января 2010 г. изменился размер стандартных налоговых вычетов. Так, в соответствии с п. 1 ст. 164 НК при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

1) в размере 270 000 руб. в месяц (было - 250 000 руб. в месяц) при получении дохода в сумме, не превышающей 1 635 000 руб. в месяц (было - 1 500 000 руб. в месяц);

2) в размере 75 000 руб. в месяц (было - 70 000 руб. в месяц) на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

3) в размере 380 000 руб. в месяц (было - 350 000 руб. в месяц) для следующих категорий плательщиков:

- физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

- физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в п. 3.1–3.4 ст. 13 Закона Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»;

- физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

- физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах»;

- физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов также претерпел некоторые изменения. В частности, п. 3 ст. 164 НК определено, что установленные в этой статье стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст. 164 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются только одним налоговым агентом по выбору плательщика. Информация о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов в перечисленных случаях направляется налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки его на учет по форме и в сроки, установленные Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Напомним, что ранее п. 2 ст. 13 Закона было предусмотрено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику исключительно нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

Как видим, положение плательщиков, не имеющих места основной работы и получающих доходы от налоговых агентов, существенно улучшилось. Кроме того, теперь при получении доходов от нескольких налоговых агентов у физического лица появилась возможность выбора, какой из них будет предоставлять плательщику стандартные налоговые вычеты.

С учетом построения п. 3 ст. 164 НК можно предположить, что право выбора у плательщика появляется лишь в том случае, когда он получает доходы от нескольких налоговых агентов и у него нет места основной работы. Нельзя не признать, что такой подход несколько формален и может лишить плательщиков права на получение вычетов в отношении облагаемых доходов. Так, иногда могут иметь место ситуации, когда доходы плательщика по месту основной работы (службы, учебы) ниже, нежели доходы, например, получаемые при работе по совместительству. В таком случае плательщики вынуждены предпринимать действия (иногда не совсем правовые), дабы реализовать возможность получения стандартного налогового вычета.

В то же время плательщики, которые не имеют места работы и получают доходы от лиц, не являющихся налоговыми агентами, по-прежнему обязаны производить уплату подоходного налога, но лишены возможности получить стандартные налоговые вычеты, что, по нашему мнению, является существенным упущением НК.

Статья 13 Закона устанавливала, что индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы), применяют стандартные налоговые вычеты при исчислении налога за отчетный период.

С 1 января 2010 г. НК предусмотрено, что индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в течение отчетного периода места основной работы (службы, учебы), применяют стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога с физических лиц за этот отчетный период исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного периода. При этом стандартный налоговый вычет, установленный п. 1.1 ст. 164 НК, применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в отчетном периоде 4 905 000 руб.

Следует отметить, что НК не разрешил проблему применения индивидуальными предпринимателями стандартных налоговых вычетов в случаях недостаточности получаемого по месту работы дохода. Как и ранее, несмотря на наличие облагаемых доходов от предпринимательской деятельности, такие предприниматели не могут реализовать право на получение стандартных налоговых вычетов в полном размере.

Социальные налоговые вычеты

Статья 165 НК устанавливает порядок применения социальных налоговых вычетов. В соответствии с п. 1.2 этой статьи при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить социальные налоговые вычеты в сумме, не превышающей 48 базовых величин в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста).

Напомним, что п. 1.2 ст. 14 Закона было предусмотрено право на вычет в сумме, не превышающей двух базовых величин за каждый месяц налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Таким образом, с 2010 года увеличена сумма социальных вычетов, которые работник может реализовать в течение года, с 24 до 48 базовых величин. Более того, НК установлено общее ограничение на сумму вычетов в течение календарного года - 48 базовых величин, а не ограничение суммы вычета в течение месяца, как было ранее.

Как и прежде, социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода. Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в течение отчетного периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога с физических лиц за отчетный период.

Такой подход, как и в случае со стандартными налоговыми вычетами, создает определенные проблемы для индивидуальных предпринимателей, имеющих место работы, поскольку в случае небольшого дохода, получаемого от работы по найму, они не могут реализовать право на получение вычета в полном размере, имея при этом облагаемые доходы от предпринимательской деятельности. Правда, в подобном случае право на социальные налоговые вычеты все же будут реализованы (в отличие от ситуации со стандартными налоговыми вычетами), но в течение более продолжительного периода, так как согласно п. 6 ст. 165 НК, если в налоговом периоде указанные социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного их использования.