161809 (Переход на упрощенную систему налогообложения), страница 3

- желанием самого субъекта хозяйствования;

- превышением ограничений, установленных Положением для применения УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, принявшие решение отказаться от УСН, обязаны проинформировать об этом налоговые органы не позднее чем за 15 дней до начала следующего месяца и начать платить налоги, сборы (пошлины) в общем порядке, начиная с месяца, следующего за месяцем прекращения обязательств по ведению УСН

Согласно п. 24 Положения при превышении тех или иных ограничений, установленных Положением, организации и индивидуальные предприниматели должны либо перейти на общую систему налогообложения, либо на применение упрощенной системы с другими "параметрами".

Рассмотрим ситуации, когда применение УСН становится невозможным.

Ситуация 1. Средняя численность работников организации за истекший месяц превысила 100 человек. Такая организация начиная со следующего месяца должна уплачивать налоги, сборы (пошлины) в общем порядке;

Ситуация 2. Валовая выручка организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом в течение календарного года превысила 2 000 млн. руб. (без учета индексации). Такой субъект хозяйствования начиная со следующего месяца должен уплачивать налоги, сборы (пошлины) в общем порядке;

Ситуация 3. Средняя численность работников организации, использующей в качестве налоговой базы валовой доход, превысила 5 человек. Такая организация начиная со следующего месяца должна уплачивать налоги, сборы (пошлины) в общем порядке либо перейти на применение упрощенной системы с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой или без уплаты НДС.

Ситуация 4. Валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход, нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600 млн. руб. (без учета индексации). Такие субъекты хозяйствования начиная со следующего месяца должны уплачивать налоги, сборы (пошлины) в общем порядке либо перейти на применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой или без уплаты НДС.

Ситуация 5. Средняя численность работников организации, применяющей упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость, превысила 15 человек, то такие организации начиная со следующего месяца должны уплачивать налоги, сборы (пошлины) в общем порядке, либо перейти на применение упрощенной системы с уплатой НДС.

Ситуация 6. Валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющей упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость, нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600 млн. руб. (без учета индексации). Такие субъекты хозяйствования начиная со следующего месяца должны уплачивать налоги, сборы (пошлины) в общем порядке, либо перейти на применение упрощенной системы с уплатой НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году переходить на упрощенную систему.

Когда организациям торговли выгодно применять

упрощенную систему

Для того чтобы сориентироваться, когда организациям выгодно применять упрощенную систему, рассмотрим условный пример, взяв в качестве "образца" организацию торговли.

Пример 1

Организация торговли приобретает товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Предположим, что издержки обращения составляют 15 000 руб., наценка - 30%, а ставка налога с продаж - 15%.

I. Организация торговли использует общий порядок налогообложения.

1. Стоимость приобретенного товара с учетом торговой наценки - 130 000 руб. ((118 000 - 18 000) х 130 / 100), в том числе торговая наценка - 30 000 руб.

2. Стоимость приобретенного товара с учетом торговой наценки и НДС - 153 400 руб. (130 000 х 118 / 100), в том числе НДС - 23 400 руб. (153 400 - - 130 000).

3. Продажная стоимость товара равна стоимости приобретенного товара с учетом торговой наценки, НДС и налога с продаж - 176 410 руб. (153 400  х 115 / 100), в том числе налог с продаж - 23 010 руб. (176 410 - 153 400).

В результате:

1. Товар продается за 176 410 руб.

2. Налог с продаж - 23 010 руб.

3. НДС - 23 400 руб.

4. Валовой доход равен торговой наценке и составляет 30 000 руб.

5. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки - 600 руб. (30 000 х 2 / 100).

6. Прибыль - 14 400 руб. (30 000 - 15 000 - 600).

7. Налог на прибыль - 3 456 руб. (14 400 х 24 / 100).

8. Чистая прибыль организации составит 10 944 руб. (14 400 - 3 456).

II. Организация торговли применяет упрощенную систему и платит НДС.

1. Стоимость приобретенного товара с учетом торговой наценки - 130 000 руб. (100 000 х 130 / 100), в том числе торговая наценка - 30 000 руб.

2. Стоимость приобретенного товара с учетом торговой наценки и НДС - 153 400 руб. (130 000 х 118 / 100), в том числе НДС - 23 400 руб. (153 400 - - 130 000).

3. Продажная стоимость товара равна стоимости приобретенного товара с учетом торговой наценки и НДС (налог с продаж отсутствует) - 153 400 руб.

В результате:

1. Товар продается за 153 400 руб.

2. Налог с продаж отсутствует.

3. НДС - 23 400 руб.

4. Валовой доход равен торговой наценке и составляет 30 000 руб.

5. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки отсутствует.

6. Прибыль - 15 000 руб. (30 000 - 15 000).

7. Налог при упрощенной системе - 10 400 руб. (130 000 х 8 / 100).

8. Чистая прибыль организации составит 4 600 руб. (15 000 - 10 400).

Расчеты наглядно показывают, что в данном случае применять упрощенную систему невыгодно (чистая прибыль организации при применении упрощенной системы равна 4 600 руб., а при использовании общего порядка налогообложения - 10 944 руб.).

В то же время если организация реализует товары, включенные в перечень, являющийся приложением 1 к Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183, то торговая надбавка на них может не ограничиваться 30%. А поскольку при упрощенной системе не уплачивается налог с продаж, то чтобы выйти на уровень цен организации с обычной системой налогообложения, организация торговли, применяющая упрощенную систему, может установить торговую наценку, например, в размере 49%.

В этом случае показатели хозяйственной деятельности будут следующими.

1. Стоимость приобретенного товара с учетом торговой наценки - 149 000 руб. (100 000 х 149 / 100), в том числе торговая наценка - 49 000 руб.

2. Стоимость приобретенного товара с учетом торговой наценки и НДС - 175 820 руб. (149 000 х 118 / 100), в том числе НДС - 26 820 руб. (175 820 - - 149 000).

3. Продажная стоимость товара равна стоимости приобретенного товара с учетом торговой наценки и НДС (налог с продаж отсутствует) - 175 820 руб.

В результате:

1. Товар продается за 175 820 руб.

2. Налог с продаж отсутствует.

3. НДС - 26 820 руб.

4. Валовой доход равен торговой наценке и составляет 49 000 руб.

5. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки отсутствует.

6. Прибыль - 34 000 руб. (49 000 - 15 000).

7. Налог при упрощенной системе - 11 920 руб. (149 000 х 8 / 100).

8. Чистая прибыль организации составит 22 080 руб. (34 000 - 11 920).

Как видим, в данном случае при практически том же уровне цен, что и в случае использования общего порядка налогообложения, организации, применяющие упрощенную систему, находятся в гораздо более выгодном положении.

III. Организация торговли применяет упрощенную систему и не платит НДС.

1. Стоимость приобретенного товара с учетом НДС, уплаченного поставщику, и торговой наценки - 153 400 руб. (118 000 х 130 / 100), в том числе торговая наценка - 35 400 руб. (153 400 - 118 000). Обратите внимание: поскольку организация налог на добавленную стоимость не платит, наценка берется от полной стоимости товара, по которой он был приобретен, включая НДС.

2. Продажная стоимость товара равна стоимости приобретенного товара с учетом НДС, уплаченного поставщику, и торговой наценки - 153 400 руб.

В результате:

1. Товар продается за 153 400 руб.

2. Налог с продаж отсутствует.

3. НДС отсутствует.

4. Валовой доход равен торговой наценке и составляет 35 400 руб.

5. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки отсутствует.

6. Прибыль - 20 400 руб. (35 400 - 15 000).

7. Налог при упрощенной системе - 15 340 руб. (153 400 х 10 / 100).

8. Чистая прибыль организации составит 5 060 руб. (20 400 - 15 340).

Таким образом, при применении торговой наценки в размере 30% предприятия торговли, применяющие упрощенную систему и не уплачивающие НДС, также находятся в менее выгодном положении, чем предприятия торговли, использующие общий порядок налогообложения. Однако если применить более высокую наценку (49%) с целью доведения уровня цен до уровня предприятий с общей системой налогообложения, то картина изменится.

1. Стоимость приобретенного товара с учетом НДС, уплаченного поставщику, и торговой наценки - 175 820 руб. (118 000 х 149 / 100), в том числе торговая наценка - 57 820 руб. (175 820 - 118 000).

2. Продажная стоимость товара равна стоимости приобретенного товара с учетом НДС, уплаченного поставщику, и торговой наценки - 175 820 руб.

В результате:

1. Товар продается за 175 820 руб.

2. Налог с продаж отсутствует.

3. НДС отсутствует.

4. Валовой доход равен торговой наценке и составляет 57 820 руб.

5. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки отсутствует.

6. Прибыль - 42 820 руб. (57 820 - 15 000).

7. Налог при упрощенной системе - 17 582 руб. (175 820 х 10 / 100);

8. Чистая прибыль организации составит 25 238 руб. (42 820 - 17 582).

IV. Организация торговли применяет упрощенную систему и в качестве налоговой базы использует валовой доход.

1. Стоимость приобретенного товара с учетом НДС, уплаченного поставщику, и торговой наценки - 153 400 руб. (118 000 х 130 / 100), в том числе торговая наценка - 35 400 руб. (153 400 - 118 000).

2. Продажная стоимость товара равна стоимости приобретенного товара с учетом НДС, уплаченного поставщику, и торговой наценки - 153 400 руб.

В результате:

1. Товар продается за 153 400 руб.

2. Налог с продаж отсутствует.

3. НДС отсутствует.

4. Валовой доход равен торговой наценке и составляет 35 400 руб.

5. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки отсутствует.

6. Прибыль - 20 400 руб. (35 400 - 15 000).

7. Налог при упрощенной системе - 7 080 руб. (35 400 х 20 / 100).

8. Чистая прибыль организации составит 13 320 руб. (20 400 - 7 080).

В данном случае применение упрощенной системы оправдывает себя даже при 30%-ной торговой надбавке.

Таким образом, торговые организации, применяющие упрощенную систему, имеют возможность реализовывать товары по более низким ценам, чем предприятия с обычной системой налогообложения. При этом чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации, у них больше.

Мы привели расчеты только для одного из множества возможных случаев. Прежде чем принимать решение о переходе на упрощенную систему, необходимо произвести расчеты, учитывающие особенности видов деятельности, осуществляемых конкретной организацией. Поскольку наценки, применяемые торговыми организациями, могут быть разными, ставка налога с продаж колеблется от 5 до 15%, НДС - от 0 до 18%, а состав издержек у каждого свой, подход к данному вопросу должен быть строго индивидуальным.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.

3. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.

4. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.

5. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

6. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.

7. Симонова Л.Н. «Регулирование иностранных инвестиций в Чили». «Латинская Америка». М., 2001 г., № 5

8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.

10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.