161809 (Переход на упрощенную систему налогообложения), страница 2

Объектом обложения налогом при упрощенной системе признается осуществление предпринимательской деятельности.

Налоговой базой признается валовая выручка, а для субъектов, занимающихся розничной торговлей и (или) оказывающих услуги общественного питания и отвечающим определенным критериям, - валовой доход.

Валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций.

При этом к доходам от внереализационных операций относятся те доходы, которые включаются в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль, и подоходного налога с физических лиц.

В валовую выручку не включаются:

- выручка от продажи иностранной валюты;

- выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих НДС.

Валовой доход в качестве налоговой базы для исчисления налога при упрощенной системе имеют право применять занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания:

- организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, если их валовая выручка не превышает 600 млн. руб. в год;

- индивидуальные предприниматели, если их валовая выручка не превышает 600 млн. руб. в год.

С учетом индекса в размере 6,5%, установленного Законом о бюджете, в текущем году критерий для использования валового дохода в качестве налоговой базы для исчисления налога при упрощенной системе составляет 639 млн. руб. (600 + 600 х 6,5%) в год.

Валовой доход рассчитывается как разница между валовой выручкой, определяемой в соответствии с п. 10 Положения, и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период.

Обратим внимание, что для определения критериев, при которых можно использовать упрощенную систему, валовая выручка рассчитывается за первые 9 месяцев года, а для возможности использовать в качестве налоговой базы валовой доход берется год.

Выбранная налоговая база не может быть изменена в течение календарного года.

Налоговые ставки

"Стандартная" ставка налога при упрощенной системе устанавливается:

• 10% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

• 8% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;

• 20% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Пониженные ставки налога установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые находятся (живут):

- в населенных пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию) в соответствии с Государственной программой возрождения и развития села на 2005-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 25.03.2005 № 150 (по состоянию на 26.08.2008), в агрогородки;

- в населенных пунктах, включенных в перечень малых и средних городских поселений в соответствии с приложением к Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 07.06.2007 № 265 (по состоянию на 10.07.2008) (далее - Перечень).

Ставка налога при упрощенной системе для таких категорий субъектов устанавливается в следующих размерах:

• 5% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

• 3% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.

Указанные пониженные ставки:

- не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства;

- не применяются при реализации товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств и (или) труда работников организаций или индивидуальных предпринимателей вне территории указанных населенных пунктов, поселков городского типа, городов районного подчинения.

Даже после того, как населенный пункт будет исключен из Перечня, льгота в виде пониженной ставки налога при УСН будет действовать еще в течение 3 лет, начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором произошло такое исключение.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, облагаемые по "стандартным" ставкам налога при УСН и пониженным ставкам налога имеют право на их одновременное применение в отношении этих видов деятельности на основании данных раздельного учета.

Пример 1

Организация зарегистрирована и осуществляет два вида деятельности в населенном пункте, включенном в Перечень : бытовые услуги и торгово-посредническую деятельность. Налог на добавленную стоимость не уплачивается, в качестве налоговой базы используется показатель валовой выручки.

При условии раздельного учета в части деятельности по оказанию бытовых услуг налог при упрощенной системе будет уплачиваться по "пониженной" ставке 5%, а в части торгово-посреднической деятельности - по "стандартной ставке" 10%.

Пример 2

Организация зарегистрирована в населенном пункте, включенном в Перечень. При этом часть продукции производится в этом населенном пункте, а часть - в подразделении организации, которое размещается за его пределами.

При условии раздельного учета в части валовой выручки от реализации товаров, произведенных в данном населенном пункте, налог при упрощенной системе будет уплачиваться по "пониженной" ставке 5%, а в части валовой выручки от реализации товаров, произведенных за пределами этого населенного пункта, этот налог должен уплачиваться по "стандартной ставке" 10%.

ПОРЯДОК исчисления и уплаты налога при

упрощенной системе

Для целей исчисления и уплаты налога при УСН налоговым периодом признается календарный месяц. Как и большинство других налогов, налог при упрощенной системе исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Сроки представления отчетности и уплаты налога при упрощенной системе также не отличаются от привычных:

- не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, "упрощенцы" должны представить в налоговые органы по месту постановки на учет (далее - налоговые органы) налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН;

- не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, им следует произвести уплату налога при УСН в бюджет.

ПОРЯДОК ведения учета при упрощенной системе

Как уже упоминалось выше, не вправе отказаться от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности:

- организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДС;

- предприятия с долей государственной собственности.

Другие организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях, а могут вместо этого вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

Этот учет включает в себя:

- учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;

- упрощенный учет стоимости чистых активов организации, стоимости паев членов производственного кооператива;

- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН;

- учет расходов, производимых за счет средств ФСЗН;

- учет реализованных товаров по покупной стоимости.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, и порядок ее заполнения утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (по состоянию на 30.10.2007).

Информация, содержащаяся в такой книге учета, используется:

- при проведении в соответствии с законодательством аудита указанных организаций и индивидуальных предпринимателей;

- при опубликовании согласно законодательным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью;

- в иных целях в соответствии с законодательством.

Выплата стоимости пая или выдача другого имущества выходящему из состава члену производственного кооператива, применяющего упрощенную систему и ведущего "упрощенный" учет, производится по окончании финансового года без утверждения бухгалтерского баланса этого кооператива.

Согласно рекомендациям, изложенным в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 05.02.2008 № 15-3/115 "Разъяснения по упрощенному ведению бухгалтерского учета организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, малыми и средними организациями, а также частными унитарными предприятиями", организации и индивидуальные предприниматели, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Организации и индивидуальные предприниматели с учетом необходимости самостоятельно могут открывать дополнительные субсчета к соответствующим счетам учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары, продукцию, работы, услуги на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров, продукции, работ, услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Как перейти на упрощенную систему

Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию и приступающие к ведению хозяйственной деятельности, вправе применять УСН начиная со дня их государственной регистрации при условии, что списочная численность работников организации не превышает 100 человек. В течение 10 дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации такие организации подают в налоговый орган заявление о переходе на УСН, содержащее сведения о списочной численности работников организации и выбранной налоговой базе.

Организации и индивидуальные предприниматели, ведущие хозяйственную деятельность, и изъявившие желание перейти на УСН, имеют право на применение указанной системы лишь с начала следующего календарного года. Для этого им необходимо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на УСН, представить в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь с указанием:

- размера валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года;

- средней численности работников организации за каждый месяц;

- информации о выбранной налоговой базе на следующий календарный год.

Налоговый орган не вправе отказать организациям и индивидуальным предпринимателям в переходе на упрощенную систему и использовании выбранной налоговой базы при соблюдении условий, установленных Положением. Решение о переходе организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему или мотивированный отказ в таком переходе принимается налоговым органом и в 10-дневный срок со дня подачи заявления о переходе на упрощенную систему направляется этим органом организациям и индивидуальным предпринимателям.

Переход на общий порядок налогообложения

Переход организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, на общий порядок налогообложения может быть вызван: