161711 (Особливості оподаткування нерезидентів), страница 2

Для готової продукції, виготовленої на території України з давальницької сировини нерезидента, у разі її поставки на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість такої продукції з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, а також інших податків, зборів, за винятком ПДВ, що включаються у ціну такої готової продукції згідно із законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним курсом НБУ, що діяв на момент виникнення податкових зобов’язань. При цьому податок сплачується до бюджету покупцем у порядку, передбаченому для оподаткування товарів, що імпортуються, а відповідальність за сплату податку покупцем такої продукції несе вітчизняний її переробник.

Ставка податку на додану вартість складає 20%.

3. Податок з доходів фізичних осіб. Його сплата нерезидентами

Податок з доходів фізичних осіб - плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу (місце постійного або переважного проживання платнику податку, місце реєстрації платника податку, визначене згідно з законодавством) або розташована особа, що виплачує оподатковувані доходи.

Платником податку з доходів фізичних осіб (крім резидента, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи) є нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені на умовах взаємності міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, щодо доходів, одержуваних ним безпосередньо від здійснення такої дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором іншої діяльності.

Об’єктом оподаткування нерезидента є:

загальний місячний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України;

загальний річний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України;

доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті.

Доходи з джерелом їх походження з України, що нараховуються на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами Закону "Про податок з доходів фізичних осіб".

Доходами з джерелом їх походження з України вважаються доходи, нараховані нерезидентам, які:

а) працюють на об’єктах, розташованих на території України, у тому числі у представництвах нерезидентів - юридичних осіб, незалежно від джерел виплати таких доходів;

б) є членами керівних органів резидентів - юридичної особи чи фізичної особи - суб’єкта підприємницької діяльності або їх представництв за кордоном та отримують у цьому зв’язку заробітну плату, інші виплати та винагороди за рахунок таких резидентів;

в) є суб’єктами підприємницької діяльності або здійснюють незалежну професійну діяльність³ на території України, незалежно від джерел виплати таких доходів.

Якщо доходи з джерелом їх походження з України виплачуються нерезиденту іншим нерезидентом, то такі доходи повинні зараховуватися на рахунок, відкритий таким нерезидентом у банку-резиденті, режим якого встановлюється Національним банком України. При цьому банк-резидент вважається податковим агентом при здійсненні будь-яких видаткових операцій з такого рахунку.

У разі виплати нерезидентом таких доходів іншому нерезиденту готівкою або у формі, відмінній від грошової, нерезидент - отримувач такого доходу зобов’язаний самостійно нарахувати та сплатити податок до бюджету протягом 20 календарних днів, наступних за днем одержання таких доходів, але не пізніше закінчення його перебування в Україні.

Якщо доходи виплачуються нерезиденту резидентом - фізичною або юридичною особою, то такий резидент вважається податковим агентом такого нерезидента стосовно таких доходів. При укладенні договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження з України, резидент зобов’язаний зазначити у такому договорі ставку податку, яка буде застосована до таких доходів.

Доходи, нараховані на користь нерезидента оподатковуються за ставкою 30% (крім доходів, визначених підпункті 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 Закону "Про прибуток з доходів фізичних осіб").

Доходи нерезидентів (крім процентів, дивідендів і роялті, які оподатковуються за ставкою 15%), що мають джерела походження з України, пропонується оподатковувати за ставкою 25%. Таким чином, заробітна плата нерезидентів буде обкладатися за ставкою 25%, в той час коли згідно з діючим законодавством застосовується ставка, передбачена для резидентів у розмірі 15%.

Висновок

Оподаткування нерезидентів має деякі особливості у порівнянні з оподаткуванням резидентів. У деяких випадках застосовуються підвищені ставки окремих податків, у деяких - взагалі відсутність податкових зобов’язань. Всі нюанси, пов’язані з даним питанням, визначені діючим законодавством України, а також певними міжнародними договорами. Проте, незважаючи на достатність нормативно-правових актів, існує багато спірних моментів стосовно деталей. У майбутньому планується вдосконалення нормативно-правових актів та викорінення спірних моментів як з боку України, так і з боку міжнародних організацій.

Список використаних нормативно-правових актів та літератури

1. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств"

2. Закон України "Про податок на додану вартість"

3. Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб"

4. Л.М. Котенко, Г.М. Фадєєва. - Оподаткування суб’єктів підприємницької діяльності. - Навчальний посібник. - Харків, 2006.

1 Інжиніринг – надання послуг зі складання технічних завдань, проведення наукових досліджень, складання проектних пропозицій, проведення техніко-економічних обстежень та інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об’єктів, розробка технічної документації, проектування та конструкторське опрацювання об’єктів техніки і технології, консультації та авторський нагляд під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також консультації економічного, фінансового або іншого характеру, пов’язані з такими послугами. – ст.1 пункт 36 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»

2 Фрахт – винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для цілей: перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами; перевезення вантажів залізничним або автомобільним транспортом. – ст.1 пункт 35 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»

3 Незалежна професійна діяльність – діяльність, що полягає в участі фізичних осіб у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній та викладацькій діяльності, так само як і діяльності лікарів (у тому числі стоматологів та зубних техніків), адвокатів, приватних нотаріусів, аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів та помічників зазначених осіб або осіб, зайнятих релігійною (місіонерською) діяльністю, за умови якщо такі особи не є найманими працівниками чи суб’єктами підприємницької діяльності. – ст.1 пункт 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»