161418 (Налогообложение доходов и операций с корпоративными облигациями), страница 3

Типичным примером таких поступлений являются операционные по своей природе доходы по ценным бумагам. Один из этих примеров приведен в п. 5 ПБУ 9/99: "...в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью". Очевидно, что дивиденды (часть прибыли, полученной эмитентом акций) как форма указанного поступления не являются следствием продажи (реализации) эмитенту каких-либо ценностей, работ, услуг. Но проценты по облигациям при определенных условиях могут быть признаны доходами от обычных видов деятельности. Каковы же эти условия? Согласно высказанным на сегодня точкам зрения доходами от обычных видов деятельности признаются доходы от следующих видов деятельности:

- указанной в учредительных документах организации в качестве предмета деятельности в соответствии с п. 2 ст. 52 ГК РФ;

- отвечающей сформулированным в п. 1 ст. 2 ГК РФ признакам предпринимательской деятельности;

- составляющие существенную часть (обычно имеются в виду пять и более процентов) всех доходов организации, хотя формально ПБУ 9/99 такого требования не содержит.

Основным и достаточным считается второй критерий, особенно если определяющий признак предпринимательской деятельности проявляется в систематическом, регулярном (более одного квартала) получении доходов. Но этот критерий недостаточен для квалификации каких-либо доходов в качестве доходов от основной деятельности.

Если следовать такой логике, то предметом деятельности организации и соответственно доходами от обычных видов деятельности придется считать любые получаемые чаще, чем один раз в год, доходы по ценным бумагам, даже в том случае, если учитываются ежеквартальные проценты по единственной облигации, поступившей в организацию практически случайно по договору купли-продажи товаров. В результате в принципе исчезает такой вид операционных доходов, как "проценты и иные доходы по ценным бумагам", предусмотренный п. 7 ПБУ 9/99. Кроме того, у многих организаций исчезает или, по меньшей мере, существенно затрудняется финансовая и инвестиционная деятельность в качестве направлений оттока и притока денежных средств. Такая ситуация не будет способствовать выполнению основной задачи бухгалтерского учета и отчетности, состоящей в формировании полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (п. 3 ст. 1 Закона "О бухгалтерском учете"). Для признания операционных по своей природе доходов доходами от обычных видов деятельности необходимо сочетание первого или второго из указанных выше критериев с признаком существенности.

Выводы

Таким образом, главная трудность в налогообложении операций с корпоративными облигациями состоит в расчетах налоговой базы, которая существенно зависит от условий выпуска и обращения облигаций. Налогообложение других долговых ценных бумаг (государственных и муниципальных облигаций, векселей) имеет специфические особенности и требует специального рассмотрения.

Литература

1. Корепанова Н. Порядок налогообложения доходов и операций по ценным бумагам // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 2003. N 3. С. 17 - 21.

2. Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, ч. II // Финансовый вестник. 2003. N 5.

3. О стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг: Постановление ФКЦБ N 03-30/пс от 18.06.2003.

4. Операции с корпоративными облигациями: особенности учета и налогообложения // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 2001. N 10. С. 17.

5. Операции с корпоративными облигациями: особенности учета и налогообложения // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 2001. N 10. С. 17 - 21.

6. Финансы. 2004. N 7.

8