161166 (Налог на доходы физических лиц)

______________________________________________________

(наименование ВУЗа)

Специальность __________________________________________

(наименование специальности)

РЕФЕРАТ

по курсу «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ »

Тема: «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ».

Студент_____________________

____________________________

Группа _____________________

Руководитель________________

___________________________

МОСКВА 2000 год

Содержание:

Введение

1. Налог на доходы физических лиц

1.1 Налогоплательщики 4

1.2 Объект налогообложения и налоговая база

1.3 Налоговый и отчетный периоды

1.4 Ставка налога

1.5 Порядок исчисления налога

1.6 Порядок и сроки уплаты налога

2 .Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Новая налоговая система Российской Федерации, создающаяся с 1991 г., несет на себе отпечаток проблем и противоречий переходного периода. В этой системе сочетаются элементы, унаследованные от прежней советской директивной экономики, и нормы, способы и методы налоговых взаимоотношений, заимствованные из арсенала ведущих экономически развитых стран.

К традиционным (архаичным) элементам относятся правила по определению состава затрат, применяемые для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий в практике предоставления индивидуальных налоговых льгот по подоходному налогу с физических лиц, по налогу на прибыль предприятий и организаций, по налогам на имущество.

К числу недостаточно проработанных нововведений в сфере налоговых отношений следует отнести множественность налогов и сборов, введение налога на добавленную стоимость без необходимого периода адаптации налогоплательщиков к принципиально новому виду налогообложения, применение системы самообложения подоходным налогом к обширной категории физических лиц, не имеющих для этого элементарной базовой подготовки, введение налогообложения объектов имущества (главным образом недвижимого) физических лиц без создания эффективной системы оценки объектов и обработки отчетности. Финансовый кризис августа-сентября 1998 г. показал недостатки экономической, финансовой и кредитной политики России. Одной из основных причин кризиса, по мнению автора, следует считать и несовершенство налоговой системы страны.

Переход к рыночным отношениям породил большое количество сложных проблем. Создание новой налоговой системы РФ выявило необходимость разработки ряда специальных вопросов в области международных налоговых отношений. Международные налоговые отношения, выступая составной частью как международных политических, так и международных экономических отношений, в современных условиях выделились в самостоятельную область знания. Многократное усложнение международных налоговых взаимоотношений государств, отдельных граждан и предприятий обусловило необходимость возникновения новой специальности (профессии) — эксперта по международным налоговым отношениям.

2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Налогоплательщики

Налог платят российские граждане, а также иностранцы, получающие доходы в России.

За граждан (кроме предпринимателей) налог перечисляют в бюджет фирмы и предприниматели, выплачивающие им доходы. В данном случае фирма или предприниматель выступают в роли налогового агента.

Если выплачивается доход предпринимателям, налог удерживать не нужно, так как они обязаны самостоятельно платить налог со своих доходов.

Следует обратить внимание: предприниматели уплачивают налог как с доходов, выплаченных другим гражданам (кроме предпринимателей), так и со своих доходов.

1.2 Объект налогообложения и налоговая база

Налогом облагаются доходы российских граждан, полученные как в России, так и за границей.

У иностранных граждан налогом облагаются:

• доходы, полученные как в России, так и за границей, если иностранец проживает в России более 183 дней в году;

• доходы, полученные в России, если иностранец проживает в России менее 183 дней в году.

Что относится к доходам, полученным в России

Перечень доходов, которые считаются полученными на территории России, приведен в пункте 1 статьи 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1) дивиденды, полученные от российских фирм, а также представительств или филиалов иностранных фирм, работающих в России;

2) проценты, полученные от российских фирм и предпринимателей, а также представительств или филиалов иностранных фирм, работающих в России, за предоставление им денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору.

3) страховые выплаты, полученные от российской страховой компании или постоянного представительства иностранной страховой компании в России;

4) доходы, полученные от использования в России авторских прав, прав на патенты и т. п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося на территории России (например, доход от сдачи имущества в аренду).

Иностранный писатель продал в России авторские права на свою книгу. Ежеквартально он получает процент от проданного тиража книги. Доход писателя от продажи авторских прав является доходом, полученным в России, и облагается налогом.

5) доходы от продажи любого имущества, находящегося в России;

6) доходы, связанные с оплатой труда, например:

• заработная плата;

• надбавки и доплаты за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.;

• выплаты за работу в пустынных и безводных местностях или высокогорных районах;

• премии и вознаграждения;

7) стоимость любого полученного имущества (работ, услуг), оплаченного за счет средств стороннего лица.

Что относится к доходам, полученным за границей

Перечень доходов, которые считаются полученными за пределами России, приведен в пункте 3 статьи 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1) дивиденды, а также проценты, начисленные за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору, полученные от иностранной организации.

Российский гражданин является акционером французской фирмы. Ежегодно она перечисляет ему дивиденды. Сумма полученных дивидендов является доходом, полученным гражданином за пределами России, и облагается налогом.

2) страховые выплаты, полученные от иностранной страховой компании, не имеющей постоянного представительства в России;

3) доходы, полученные от использования за границей авторских прав, прав на патенты и т. п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося за рубежом (например, доход от сдачи имущества в аренду);

4) доходы от продажи любого имущества, находящегося за рубежом;

5) оплата труда, выплачиваемая иностранными организациями за работу за рубежом.

Другие доходы, облагаемые налогом

Налогом также облагается материальная выгода, получаемая человеком. К материальной выгоде относятся:

1) доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой).

Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку.

Фирма продает продукты питания. Работники могут купить продукты с 10 - процентной скидкой. В октябре 2002 года работники купили продукты на общую сумму 240 000 руб. Общая сумма скидки составила 24 000руб. (240 000руб. х 10%).С суммы скидки должен быть уплачен налог на доходы.

2) доход по займу, полученному на льготных условиях. Такой доход возникает, если человек получил беспроцентный заем или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу, меньше:

• 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка - по рублевым займам;

• 9% годовых - по валютным займам.

Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам), или 9% годовых (по валютным займам) и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору.

3) доход, полученный человеком при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Налогом облагается разница между рыночной ценой ценных бумаг и стоимостью, по которой они были проданы.

ОАО продало работнику 100 своих акций. Их рыночная цена — 1000 руб. за штуку. Акции были проданы по 800 руб. за штуку. Материальная выгода, облагаемая налогом, составит:

(1000руб./шт. - 800 руб./шт.) х 100 шт. = 20 000 руб.

Что не облагается налогом

Перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1) суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

2) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника;

3) компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

4) компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья, сборы за услуги аэропортов, оплату услуг связи, расходы по получению загранпаспорта и виз и т. д.);

5) единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

6) единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

7) суммы материальной помощи, а также стоимость выигрышей и призов, выдаваемых при проведении рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 2000 рублей в год на одного человека.

В 2002 году фирма оказала трем своим работникам материальную помощь — по 3500 руб. каждому. Сумма материальной помощи в размере 1500 руб. (3500 - 2000) на каждого человека облагается налогом.

Также не облагается налогом стоимость лечения работника или члена его семьи, оплаченная за него фирмой за счет ее чистой прибыли.

Если работнику были выданы наличные деньги на лечение, то он должен представить в фирму документы, подтверждающие его расходы.

В 2002 году ОАО получило прибыль в сумме 750 000 руб. и заплатило с нее налог на прибыль в размере 180 000 руб. (750 000 руб. х 24%). Частая прибыль составила 570 000руб. (750 000 - 180 000).

По решению акционеров часть чистой прибыли в сумме 50 000 руб. была направлена на оплату медицинского лечения работников фирмы. Эта сумма налогом не облагается.

1.3 Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по налогу на доходы физических лиц равны году.

1.4 Ставка налога (ст. 224 НК)

Ставка 13%

Большинство доходов облагаются налогом по ставке 13%. Но для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35%, 30%

Ставка 35%

По ставке 35% облагаются:

• стоимость выигрышей и призов стоимостью больше 2000 рублей, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг);

• сумма страховых выплат, полученная по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок, не превышающий пяти лет, при условии, что она превышает сумму уплаченных страховых взносов;

• доход (материальная выгода) по займу, полученному на льготных условиях.

Следует обратить внимание: стоимость выигрышей и призов, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг), облагается налогом только в той части, которая превышает 2000 рублей в год на одного человека.

Для рекламы своей продукции фирма организовала викторину. Победителю викторины был выдан приз стоимостью 6000 руб. Налогом облагается доход, полученный победителем, в сумме 4000 руб. (6000 - 2000). Налог рассчитывается по ставке 35%.

Ставка 30%

По ставке 30% облагаются доходы, полученные на территории России иностранными гражданами, не являющимися резидентами Российской Федерации, которые находятся в России менее 183 дней в году.

Ставка 9%

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

1.5 Порядок исчисления налога

Налог должны рассчитывать и перечислять в бюджет:

• фирмы и предприниматели с доходов своих работников и других лиц, которым они выплачивают доходы;

• предприниматели со своих доходов.

Выплачивая доходы тем или иным лицам, фирма или предприниматель обязаны удержать налог с суммы дохода и перечислить его в бюджет. Налог удерживается непосредственно из суммы выплаченного дохода.

Если удержать налог с выплаченных доходов невозможно, то фирма или предприниматель должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и указать сумму задолженности по налогу. Такая ситуация возможна, если выплата производится в натуральной форме и денежных выплат тому же человеку, достаточных, чтобы удержать с них налог, в течение ближайших 12 месяцев не предвидится.

Исчисление налога с доходов работников и других лиц

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке он облагается налогом:

• по ставке 13%;

• по ставке 35%, 30% или 9%.

Как определить сумму налога по ставке 13%

Если доход облагается по ставке 13%, то прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается.

Налоговые вычеты подразделяются:

• на стандартные;

• на социальные;

• на имущественные;

• на профессиональные.

Фирмы или предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников и других лиц только на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычет предоставляется при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.