Косвенные налоги, налог на доходы физических лиц

Содержание

Тема 1. Косвенные налоги 3

1. Налогоплательщики и объект обложения НДС 3

2. Операции, освобождаемые от налогообложения 5

3. Налогооблагаемая база и налоговые ставки 8

4. Порядок исчисления и уплаты налога 11

5. Акцизы: налогоплательщики и объект налогообложения 13

6. Порядок исчисления и уплаты акциза 15

Тема 2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 21

1. Налогоплательщики и объект налогообложения 21

2. Доходы, не подлежащие налогообложению 24

3. Налоговые вычеты 27

4. Налоговые ставки 32

5. Особенности уплаты налога на доходы предпринимателями 33

Тема 1. Косвенные налоги

1. Налогоплательщики и объект обложения НДС

Налогоплательщики:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Они подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанности исчислять и уплачивать НДС, если за 3 предшествующие календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 2 млн. руб.

Рассчитывая выручку, бухгалтер должен учесть все поступления от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС. Причем учитываются средства, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Не могут получить освобождение от НДС те организации, которые в последние три месяца продавали подакцизные товары. При этом размер выручки, который они получили, значения не имеет. А если организация, воспользовавшаяся освобождением от налога, ввозит товары в Россию, то НДС на таможне она должна уплачивать на общих основаниях.

Лица, желающие не платить налог, должны подать в ИФНС заявление и приложить к нему документы, подтверждающие право на освобождение. Полный перечень документов, которые подтверждают право организации на освобождение, приведен в НК:

- выписка из бухгалтерского баланса (у организаций);

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (у индивидуальных предпринимателей);

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров, работ и услуг на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного (передача права собственности на товары и оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией);

2. передача товаров, выполнение работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются реализацией товаров:

• операции, связанные с обращением российской или инвалюты;

• передача ОС, НМА и др. имущества организации ее правопреемнику;

• передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, вклады по договору простого товарищества);

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов и др. объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых сетей органам государственной власти и органам местного самоуправления;

• передача на безвозмездной основе объектов ОС органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

2. Операции, освобождаемые от налогообложения

Не подлежит налогообложению:

1. реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

2. реализация, передача следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством:

• важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

• протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления;

• технических средств для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

• линз и оправ для очков (кроме солнцезащитных).

1. реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями (кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических);

2. реализация услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

3. реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;

4. реализация продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций;

5. услуг архивных учреждений;

6. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (кроме такси, в т.ч. маршрутного), а также морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении;

7. ритуальных услуг;

8. почтовых марок, лотерейных билетов и лотерей, проводимых по решению Правительства или законодательных органов субъектов РФ;

9. реализация долей в уставном капитале организаций, паев, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

10. услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса;

11. все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов;

12. операции по реализации земельных участков (долей в них), а также жилых домов, жилых помещений (долей в них) и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

13. реализация лома и отходов цветных металлов (с 2008 г.);

14. передача товаров в рекламных целях на сумму не более 100 руб. за единицу (с 2006 г.);

15. реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау); а также реализация прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (с 2008 г.);

16. оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

17. осуществление банками банковских операций (кроме инкассации);

18. реализация научной и учебной книжной продукции, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству, а также реализация продукции СМИ (кроме СМИ рекламного и эротического характера);

19. проведение лотерей, организация тотализаторов организациями игорного бизнеса; реализация путевок, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, дома отдыха на территории РФ.

20. выполнение НИОКР:

а) за счет средств бюджетов и специализированных фондов;

б) учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

1. реализация предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями;

2. уступка (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (в денежной форме) или кредитного договора (с 2008 г.);

3. исполнение заемщиком обязательства перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки (с 2008 г.);

4. выполнение НИОКР, если в состав этих работ включены следующие виды деятельности (с 2008 г.):

а) разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

б) разработка новых технологий;

в) создание опытных образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведения принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

1. реализация товаров (кроме подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых), работ, производимых:

• общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;

• организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

• лечебно-производственными мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических учреждениях.

3. Налогооблагаемая база и налоговые ставки

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, полученных им в денежной или натуральной формах. Налоговая база при реализации товаров (работ) определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов.

При реализации товаров на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется аналогично.

Налоговая база при реализации товаров из давальческого сырья определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов.

Если организация осуществляет предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, то налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений.

При выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная из всех фактических расходов на их выполнение.

При строительстве для собственных нужд НДС следует начислять в последний день налогового периода. «Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, можно принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы, услуги) будут приняты на учет.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов.

При экспорте товаров с таможенной территории РФ налог не уплачивается.

Не должна включаться в налоговую базу по НДС предоплата (частичная или полная), полученная продавцом по товарам и услугам:

1. не подлежащим налогообложению;

2. облагаемым по ставке 0%.

Налоговый период для всех организаций (налогоплательщиков и налоговых агентов) – квартал.

Налогообложение производится по ставке 0% при реализации:

1. товаров (в т.ч. нефти, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представлении в ИФНС соответствующих документов, а также работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров;

2. работ, непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

3. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или назначения расположены за пределами РФ;

4. топливо и горюче-смазочные материалы (припасами), вывезенные из России в таможенном режиме перемещения припасов, необходимых для эксплуатации воздушных и морских судов, а также судов смешанного плавания;

5. работ в сфере космической деятельности;

6. товаров, используемых в космической деятельности (космической техники, космических объектов, объектов космической инфраструктуры, подлежащих обязательной сертификации).

К соответствующим документам относятся: копия контракта, выписка банка, подтверждающая получение экспортной выручки, грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметками о вывозе товара за пределы таможенной территории РФ, копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ.

Моментом определения налоговой базы для применения налоговой ставки 0% при реализации товаров является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Документы представляются для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД на вывоз груза. Иначе применяются ставки 10 и 18%.

Налогообложение производится по ставке 10% при реализации:

• продовольственных товаров (скота и птицы, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яйца, сахара, маргарина, муки, крупы);

• товаров для детей (трикотажных и швейных изделий, обуви, подгузников, школьных принадлежностей;

• периодических печатных изданий (кроме изданий рекламного и эротического характера), учебной и научной книжной продукции;

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств и изделий медицинского назначения);

• швейные изделия и верхняя одежда из натуральной овчины и кролика (в том числе с кожаными вставками).

В других случаях налогообложение производится по ставке 18%.

Если организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, нужно вести раздельный учет таких операций.

4. Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога определяется как произведение налоговой базы и соответствующей ставки. Момент реализации товаров определяется по мере отгрузки и предъявлению покупателям расчетных документов, дата берется как день отгрузки (передачи) товара.

Общую сумму НДС можно уменьшить на установленные вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ) либо уплаченные ею при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:

- товаров (работ), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, подлежащих налогообложению;