160914 (Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость заказчиком)

7

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость заказчиком

В соответствии с Законом при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты (статья 12). Следовательно, исчисление и уплату налога на добавленную стоимость следует производить при приобретении строительно-монтажных работ на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Таким образом, при осуществлении операций по реализации строительно-монтажных работ на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость при наличии таких операций возлагается на заказчиков этих строительно-монтажных работ, которые являются плательщиками налогов в Республике Беларусь.

Для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за иностранную организацию, не состоящую на учете в налоговом органе Республики Беларусь, следует установить является ли эта реализация на территории Республики Беларусь или за ее пределами. Для установления наличия такого факта следует определить место реализации строительно-монтажных работ, о котором уже было изложено выше.

Соответственно, если недвижимое имущество находится за пределами Республики Беларусь, то местом реализации работ (услуг), которые непосредственно связаны с этим имуществом, не является территория Республики Беларусь. В этом случае, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость заказчиком таких работ (услуг) у иностранных организаций не производится.

Если недвижимое имущество строится на территории Республики Беларусь, то местом реализации работ (услуг), связанных с этим имуществом, является территория Республики Беларусь и, покупателю этих работ (услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, следует исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость.

Исчисление и уплату налога на добавленную стоимость также следует производить и при приобретении подрядных работ, результатом которых является принимаемый на учет в качестве объекта основных средств объект завершенного капитального строительства, поскольку в соответствии с Законом объектом налогообложения также признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства (статья 2).

В соответствии с Законом при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства в налоговую базу не включаются суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных и произведенных за счет сумм, поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованных по целевому назначению.

Таким образом, при принятии на учет в качестве объектов основных средств объектов (этапов) завершенного капитального строительства, возникает объект налогообложения и, соответственно, необходимость в начислении налога на добавленную стоимость, но за исключением той части стоимости таких основных средств, источником финансирования строительства которых являются средства, полученные безвозмездно из бюджета или указанных фондов или полученные в результате освобождения от уплаты налогов и других платежей в бюджет:

• Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов), на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражается информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных.

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" может быть открыт субсчет 08-3 "Строительство и создание объектов основных средств", на котором учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). Сальдо по субсчету 08-3 "Строительство и создание объектов основных средств" отражает стоимость незавершенного строительства.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

С кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" списывается сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке.

В соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (далее - Инструкция 127), фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухгалтерском учете отражаются:

• при выполнении работ хозяйственным способом по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов в суммах, указанных в первичных учетных документах;

• при выполнении работ подрядным способом по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом НДС.

Суммы НДС, указанные в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам", субсчет 18-1 "НДС по приобретенным основным средствам" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Следовательно, в течение периода строительства производится отражение капитальных вложений на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и исчисление НДС в течение этого периода заказчиком не производится. А производится только в случаях приобретения работ (услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ, и при принятии на учет объекта основных средств.

Исчисление и уплату налога на добавленную стоимость следует также производить и при принятии на учет объекта основных средств, построенного иностранной организацией, которая на состоит на учете в налогом органе Республики Беларусь, несмотря на то, что, как уже было отмечено выше, возникает необходимость в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость при приобретении на территории Республики Беларусь у этой организации работ (услуг), связанных со строительством.

В соответствии с пунктом 5 Инструкции о порядке определения основных показателей государственной статистической отчетности по инвестициям и строительству, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа от 25.09.2002 № 108 (с учетом изменений и дополнений), при осуществлении строительства объекта несколькими юридическими или физическими лицами в порядке долевого участия инвестиции по такому объекту передаются в установленном порядке титулодержателю (заказчику), который отражает в государственной статистической отчетности данные по объекту в целом.

На основании п. 17, 37 вышеуказанной Инструкции под инвестором понимается лицо (юридические и физические лица, государство в лице уполномоченных органов и его административно-территориальные единицы в лице уполномоченных органов), осуществляющее инвестиционную деятельность.

Под инвестициями понимается любое имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещном праве, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности.

Инвестиции в основной капитал представляют собой совокупность затрат, направляемых на создание и воспроизводство основных средств. В соответствии со спецификой основных средств инвестиции в основной капитал определяются как затраты на выполнение строительных и монтажных работ, проектных и изыскательских работ, приобретение оборудования, входящего и не входящего в сметы строек, требующего и не требующего монтажа, производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, рабочего и продуктивного скота, по насаждению и выращиванию многолетних насаждений и так далее.

Исходя из этого, при долевом строительстве инвестор осуществляет принятие на учет объект основных средств. Следовательно, у инвестора возникает необходимость в исчислении налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Если не производится принятие на учет объекта капитального строительства в качестве основных средств, то отсутствует необходимость в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость. Такие ситуации возможны при приобретении объектов основных средств по договору долевого строительства с целью их дальнейшей продажи.

В соответствии с Инструкцией 127 приобретение объектов основных средств по договору долевого строительства с целью их дальнейшей продажи отражается в бухгалтерском учете организации-дольщика по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Согласно статье 2 Закона основными средствами являются амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, объекты аренды (лизинга), полученные арендатором по договорам аренды (лизинга), предусматривающим переход права собственности на объект по истечении определенного срока, а также товары, приобретаемые для передачи их в аренду (лизинг), за исключением:

• объектов аренды (лизинга), приобретаемых арендодателями (лизингодателями) для передачи по договорам аренды (лизинга), предусматривающим переход права собственности на объект по истечении определенного срока;

• предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;

• товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;

• товаров, приобретаемых в целях безвозмездной передачи;

• оборудования к установке;

• Исходя из этого, при принятии на учет предназначенного для дальнейшей продаже объекта капитального строительства, построенного на условиях договора долевого строительства, дольщиком не производится исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, так как не происходит использование этого объекта капитального строительства в качестве объекта основных средств, что в соответствии с Законом признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

По той же причине не происходит исчисление и уплата налога на добавленную стоимость и у организации, обеспечивающей организацию строительства.

В соответствии с Инструкцией 127 организации-застройщики перечисленные подрядной организации авансы по договору долевого строительства на возведение объектов основных средств учитывают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы, выданные на долевое строительство" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банке". На основании оформленных в установленном порядке актов выполненных работ стоимость выполненных подрядных работ по строительству объекта (его этапа, секции, части и тому подобное) отражается по дебету счета 08 "Вложения по внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы, выданные на долевое строительство".