154360 (Начисление амортизации на примере автотранспортной организации), страница 3

1. Ввести правила, аналогичные указанным в п. 5 ст. 259 НК РФ: с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования, тогда амортизация будет полностью начислена за срок службы объекта.

2. Применять повышающий коэффициент не к норме амортизации, а к сумме начисляемой за год амортизации, тогда амортизация будет начислена при повышающем коэффициенте 2 за 0,78 установленного срока службы, а при коэффициенте 3 - за 0,45 установленного срока службы объекта.

На выбор способа начисления амортизации ТС в бухгалтерском учете влияет ряд факторов, которые определяются существенными особенностями ТС. Эти особенности проявляются при эксплуатации ТС и заключаются в том, что с увеличением срока службы и, следовательно, общего пробега:

- уменьшается среднегодовой пробег;

- падает годовая выработка в натуральном выражении;

- увеличивается продолжительность технического обслуживания и ремонта;

- падает удельный годовой доход от одного ТС.

Величина начисленной годовой амортизации, включаемая в себестоимость, должна соответствовать годовым доходам и учитывать перечисленные особенности.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натуральных показателей (объемов перевезенных грузов, пробега) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта. Данный способ начисления амортизации применим к ТС, для которых норма амортизационных отчислений исчисляется в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега, что позволяет приблизить начисляемый износ к реальному износу ТС, определяемому фактическим пробегом, и быстрее начислять сумму, необходимую для приобретения нового автомобиля.

Норма амортизации (На) вычисляется по формуле:

Спб

На = ---,

Lн

где Спб - первоначальная балансовая стоимость,

Lн - нормативный пробег до списания.

Сумма амортизации (А) определяется по формуле:

А = Lр х На,

где Lр - пробег за расчетный период (годовой, месячный, квартальный).

Отметим, что при расчете норм амортизации в соответствии с Едиными нормами используется сумма пробега ТС до и после капитального ремонта. В соответствии с ПБУ 6/01 в качестве Lн принимается пробег до капитального ремонта, на котором основывается предполагаемый объем работ, выполняемый за весь срок полезного использования ТС.

Приведенный способ целесообразно использовать также и для остальных типов подвижного состава автомобильного транспорта, по которым амортизация начисляется по нормам в процентах от стоимости, если они используются в почасовом режиме работы.

Целесообразность использования того или иного способа начисления амортизации определяется исходя из поставленных перед организацией целей и ее финансового состояния, результаты исследований по этому вопросу представлены в табл. 1.

Таблица 1

┌─────────────┬───────────────┬─────────────┬─────┬───────────────┐

│. Способ│ Линейный │ Уменьшаемого│ По │Пропорционально│

│ . │ │ остатка │сумме│ пробегу │

│ . │ │ │чисел│ │

│Цель .│ │ │ лет │ │

├─────────────┼───────────────┼─────────────┼─────┼───────────────┤

│Ускоренная │ ┌───┐ │ │┌───┐│ ┌───┐ │

│амортизация │ │ + │ │ ││ + ││ │ + │ │

│для │ └───┘ │ │└───┘│ └───┘ │

│накопления │ с │ │ │ │

│средств на │коэффициентом 2│ │ │ │

│приобретение │ в соответствии│ │ │ │

│новых │ с нормативными│ │ │ │

│автомобилей │ документами │ │ │ │

├─────────────┼───────────────┼─────────────┼─────┼───────────────┤

│Приведение в │ │ ┌───┐ │┌───┐│ ┌───┐ │

│соответствие │ │ │ + │ ││ + ││ │ + │ │

│фактического │ │ └───┘ │└───┘│ └───┘ │

│и │ │ с │ │ │

│начисляемого │ │коэффициентом│ │ │

│износа │ │ до 3 │ │ │

├─────────────┼───────────────┼─────────────┼─────┼───────────────┤

│Замедленная │ │ ┌───┐ │ │ │

│амортизация │ │ │ + │ │ │ │

│для снижения │ │ └───┘ │ │ │

│себестоимости│ │ без │ │ │

│или улучшения│ │ повышающих │ │ │

│финансового │ │коэффициентов│ │ │

│состояния │ │ │ │ │

│организации │ │ │ │ │

└─────────────┴───────────────┴─────────────┴─────┴───────────────┘

Пример. Допустим, что легковой автомобиль имеет первоначальную балансовую стоимость 61 599,69 руб. и срок службы - 9 лет. Рассмотрим начисление амортизации на этот автомобиль с применением каждого из допускаемых ПБУ 6/01 способов: линейного, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально пробегу за весь срок службы (см. табл. 2, суммы начисленной амортизации указаны в рублях).

Таблица 2

Как видно из табл. 2, за нормативный срок службы при способах уменьшаемого остатка и уменьшаемого остатка с коэффициентами 2 и 3 амортизация не начислена в сумме первоначальной балансовой стоимости. Из столбцов 2 - 4 следует, что даже за 22 года при применении способа уменьшаемого остатка без повышающего коэффициента и с коэффициентами 2 или 3 сумма начисленной амортизации не равна первоначальной балансовой стоимости, тогда как использование повышающего коэффициента к сумме начисленной за год амортизации позволяет начислить сумму амортизационных начислений, равную первоначальной балансовой стоимости, за 7 лет и 4 года соответственно (столбцы 5 и 6).

Литература

С.А. Харитонов. Настольная книга бухгалтера. Издание 6 переработанное. М, 2003.

Финансы. Учебное пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 2006.

21