Описание ситуации.

Организация составляет смету на наступающий год . производится три продукта:Альфа, Бетта, Гамма.

Предоставлена следующая информация по нормативным затратам

Таблица 01. Нормативные расходы на оплату основных материалов и рабочей силы (ден. ед.)

Материал Х, за 1 кг.	2,6
Материал Y, за 1 кг.	2,2
Ставка заработной платы: подразделение 1 подразделение 2	4,6 3,0

Накладные расходы в подразделении 1 возмещаются на базе показателя рабочего времени основных производственных рабочих, в подразделении 2 – на базе машино-часов.

Таблица 02. Нормативы расхода основных материалов и рабочего времени на изделие.

	Изделие «Альфа»	Изделие «Бета»	Изделие «Гамма»
Материал Х, на ед.	2,00	3,00	2,50
Материал Y, на ед.	3,00	4,00	1,50
Трудозатраты, ч: подразделение 1 подразделение 2	0,75 1,50	1,25 2,00	2,00 2,50
Машино-часы: подразделение 1 подразделение 2	1,00 2,00	1,50 2,00	2,50 3,00

Таблица 03. Баланс за предыдущий год.

Основной капитал:
Земля		72500
Здание и оборудование	1500000
Минус амортизация	563750	936250	1008750
Оборотный капитал
Запасы:
Готовая продукция	296000
Сырье	165000
Дебиторская задолженность	175250
Касса	48500	684750
Минус краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность		162500	522250
Нетто-активы			1531000
Акционерный капитал: 300 000 обычных акций по 4 ден.ед. каждая		1200000
Резервы		331000
			1531000

Таблица 04. Данные о реализации.

Готовая продукция	Изделие «Альфа»	Изделие «Бета»	Изделие «Гамма»
Прогнозируемый объем продаж	6000	10000	10000
Цена реализации единицы продукции	50	110	95
Необходимые запасы на конец учетного периода, ед.	1200	1000	800
Запасы на начало учетного периода, ед.	1000	1200	1500

Таблица 05. Запасы материалов.

Основные материалы	Материал Х	Материал Y
Запасы на начало учетного периода	5000	75000
Необходимые запасы на конец учетного периода	8000	10000

Таблица 06. Накладные производственные расходы.

	Подразделение 1	Подразделение 2
Сметная ставка распределения накладных расходов	На час трудозатрат	На час трудозатрат
Вспомогательные материалы	2,0	1,5
Труд вспомогательных рабочих	1,2	1,2
Энергия (переменная часть)	0,8	1,0
Ремонт и техобслуживание (переменная часть)	0,8	1,2
Сметные постоянные накладные расходы
Амортизация	120000	150000
Контроль	45000	50000
Энергия (постоянная часть)	30000	45000
Ремонт и техобслуживание (постоянная часть)	30000	50000

Административно-управленческие расходы составляют 351000 ден.ед. и возмещаются на базе затрат на рабочую силу.

Таблица 07. Движение денежной наличности по смете.

	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Поступление от потребителей	423000	465300	528750	697950
Платежи
Материалы	54560,8	81841,2	68201	68201
Зарплата	118980,4	148725,5	148725,5	178470,6
Другие расходы	108373,3	162559,95	162559,95	108373,3

1. Необходимо подготовить совокупную финансовую смету на будущий год и следующие документы:

• программу сбыта,

• производственную программу,

• смету использования основных материалов,

• смету по труду основных рабочих,

• смету общепроизводственных расходов,

• кассовую консолидированную смету.

1. Необходимо подготовить форму отчета об исполнении производственной сметы от одного из подразделений при отклонении объема производства: изделия «Альфа» меньше на 4%, изделия «Бета» больше на 17 %, изделия «Гамма» больше на 3 %.

2. Подготовьте рекомендации по оптимизации производственной программы и повышении рентабельности изделий, предложите методы по совершенствованию калькулирования затрат по изделиям.

Разработке смет (бюджетов) и отчетов об их исполнении в управленческом учете отводится центральная роль.

Цели составления смет следующие:

• помощь планированию ежегодных операций,

• координация деятельности различных подразделений предприятия и обеспечение гармоничности их функционирования,

• доведение планов до руководителей различных центров ответственности,

• стимулирование деятельности руководства по достижению целей организации,

• управление производством,

• контроль и управление затратами на основе анализа отклонений и создание системы внутреннего контроля за затратами и результатами,

• оценка эффективности работы центров ответственности и их руководителей.

Существуют следующие этапы составления сметы:

1. сообщение подробностей политики составления смет и основных направлений лицам, ответственным за составление смет,

2. определение фактора, ограничивающего выпуск продукции,

3. подготовка программы сбыта, первоначальная подготовка смет,

4. обсуждение смет с вышестоящим руководством

5. координация и анализ рассмотренных смет

6. окончательное принятие смет

7. последующий анализ смет

Теперь рассмотрим каждый этап подробно

Объем и ассортимент сбыта определяют уровень производства компании, когда потребительский спрос является фактором, ограничивающим объем производства. Поэтому программа сбыта - важнейший план при составлении годовой сметы.

Программа сбыта показывает количество каждого вида изделий, которые компания планирует продать, и планируемую цену реализации. В программе представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей, а также показаны основные данные для составления сметы издержек производства, расходов на реализацию и административных расходов. Программа сбыта, таким образом, является основой для других смет, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж. Если программа сбыта составлена неточно, все другие сметные оценки будут ненадежными.

Таблица 1. Программа сбыта.

Изделия	Цена, руб.	Объем, шт.	Выручка, руб.
Альфа Бета Гамма	50 110 95	6000 10000 10000	300000 1100000 950000
			2350000

Следующий этап составления программы сбыта – подготовка производственной программы. Она формируется только в количественных показателях и входит в сферу ответственности руководителя производства. Целью программы является обеспечение объема производства, достаточного для удовлетворения покупательского спроса, и создание экономически целесообразного уровня запасов.

Годовая производственная программа составляется на основе следующих данных: данных о количестве изделий к реализации на прогнозируемый период, данные о необходимых запасах на конец учетного периода, данные о запасах на начало учетного периода. Годовая производственная программа – это количество изделий, которые необходимо приобрести в прогнозируемом периоде.

Таблица 2. Годовая производственная программа, шт.

	Изделие «Альфа»	Изделие «Бета»	Изделие «Гамма»
Изделие к реализации + Планируемый запас на конец периода = Итого на продажу и запасы - запас на начало периода = Количество изделий необходимых произвести	6000 1200 7200 1000 6200	10000 1000 11000 1200 9800	10000 800 10800 1500 9300

Начальники цехов 1 и 2 должны подготовить оценку материалов, которые потребуются для выполнения производственной программы.

Смета использования основных материалов в производстве составляется на основе данных о номенклатуре используемых в производстве основных материалов, данных о цене за единицу материала используемого в производстве (по каждому виду материала), данных о норме расхода материалов (каждого вида) используемых для производства 1 изделия.

Таблица 3. Смета использования основных материалов в

производстве.

Показа- тель	Изделие «Альфа»			Изделие «Бета»			Изделие «Гамма»			Всего
	цена	количество	Сум- ма	цена	количество	Сум- ма	цена	количество	Сум- ма	цена	Количест во	Сум- ма
Материал Х	2,6	12400	32240	2,6	29400	76440	2,6	23250	60450	2,6	65050	169130
Материал Y	2,2	18600	40920	2,2	39200	86240	2,2	13950	30690	2,2	71750	157850
Всего:												326980

Далее составляется смета затрат на приобретение основных материалов. За составление сметы затрат на приобретение основных производственных материалов отвечает начальник отдела закупок, так как именно он несет ответственность за приобретение запланированного количества сырья для обеспечения потребностей производства. Его задача заключается в своевременном приобретении этих материалов по запланированной цене. Кроме того необходимо принять во внимание запланированный уровень запасов сырья. Для детального планирования и управления годовую смету необходимо проанализировать по месяцам.

Смета затрат на приобретение основных материалов (бюджет закупок) составляется на основе данных сметы использования материалов, на основе данных о запасе материалов: цена основных материалов (за единицу измерения), данные о запасе материалов на начало учетного периода, данные о запасе сырья и материалов на конец периода.