145203 (Налогообложение товаров в таможенном режиме "временный ввоз")

Адаптация положений таможенного законодательства Украины к европейским нормам, а также приведение его в соответствие с международными соглашениями, подписанными Украиной, вызвали необходимость ввести больше вариантов таможенного оформления. Национальное внешнеэкономическое законодательство находится на переходном этапе, когда теоретических возможностей у декларанта много, но из-за неурегулированности некоторые из них носят противоречивый или сугубо декларативный характер. Пример — всем хорошо известный режим «временный ввоз (вывоз)» (ВВВ).

Нормативной основой применения режима ВВВ являются статьи 204 - 211 Таможенного кодекса Украины от 11.07.2002 г. N 92-IV (далее — ТКУ), где, кроме условий и сроков его применения, установлен также перечень товаров, которые разрешается заявлять в этот режим (ст. 206). Тем не менее, большинство положений ТКУ взяты из Международной конвенции о временном ввозе (Стамбул, 1990) (далее - Конвенция), к которой Украина частично присоединилась в соответствии с Законом от 24.03.2004 г. N 1661 «О присоединении Украины к Конвенции о временном ввозе».

Условия применения режима ВВВ просты: обоснование оснований для временного ввоза товаров и обязательство субъекта перед таможней о возврате товаров в неизменном состоянии. Однако из-за неоднородности случаев, в которых разрешается временный ввоз/вывоз товаров, нормы законодательства обрастают уточнениями, исключениями и расхождениями.

Все товары, которые можно заявлять в режим ВВВ, делятся, в соответствии с ТКУ, на две группы:

а) товары, которые вследствие нахождения в этом режиме остаются в неизменном состоянии, кроме естественного износа;

б) товары, которые ввозятся в Украину в целях ремонта.

Обе группы имеют ряд общих требований к их оформлению, обобщенных в Порядке применения таможенного режима временного ввоза (вывоза), утвержденном приказом ГТСУ от 28.03.2000 г. N 173 и зарегистрированном в Минюсте 27.04.2000 г. под N 250/4471 (далее — Порядок N 173.)

Первое и основное требование — это предоставление таможне документов на товары с обоснованием размещения их в режим ВВВ. Форма заявления на получение разрешения, предусмотренная приказом ГТСУ от 09.08.2005 г. N 735 «О введении единой формы заявления предприятия, подача которого таможенному органу предшествует таможенному оформлению товаров и транспортных средств», зарегистрированным в Минюсте 26.08.2005 г. под N 934/11214, является типовой. Она предусматривает обязательный обратный ввоз или вывоз товаров. Не разрешить заявить товары в режим ВВВ таможня может по двум причинам:

— при невозможности идентифицировать заявляемые товары;

— при отсутствии гарантий их возврата.

Если товары имеют ограниченный срок использования, то разрешение на их временный ввоз можно получить, только предоставив таможне обязательство о завершении режима до окончания срока их годности.

Итак, таможня может дать разрешение для заявления в режим ВВВ таких товаров при условии возврата:

— товаров, предназначенных для демонстрации на выставках, ярмарках, конференциях или других подобных мероприятиях;

— образцов товаров и рекламных фильмов при условии, что они остаются собственностью лица, которое находится или проживает за пределами территории временного ввоза (вывоза);

— контейнеров, поддонов, упаковки, других товаров, которые ввозятся (вывозятся) в связи с коммерческой операцией, но ввоз (вывоз) которых не является коммерческой операцией;

— научного и учебного оборудования, а также любых других товаров, которые ввозятся (вывозятся) в рамках

учебной, научной или культурной деятельности;

— морских и речных судов, других плавучих средств и воздушных судов, ввозимых в целях ремонта, а также оборудования и материалов для их строительства и ремонта.

И хотя практически каждый термин этого перечня подробно расшифрован в Конвенции, само таможенное оформление по всем позициям проводится по нормативной базе ГТСУ.

Ввоз для демонстрации на выставках, конференциях

При ввозе товаров для демонстрации на выставках, конференциях или подобных мероприятиях необходимо иметь в виду, что согласно положениям приложения В.1 к Конвенции выставкой можно считать показ или демонстрацию образцов товаров в различных областях от торговли и промышленности до науки, образования или культуры, за исключением выставок, организованных в частных целях в магазинах или торговых помещениях в целях продажи иностранных товаров. Осуществить таможенное оформление всего выставочного имущества может только организатор или распорядитель выставки (ярмарки) после предоставления таможне вместе с заявлением пакета документов, содержащих сведения о целях, времени и месте проведения мероприятия и информацию о конкретных лицах, отвечающих за обратный возврат ввезенных товаров (п.7.1 Порядка N 173).

Кроме того, именно от таможни зависит количество пропущенных в режиме ВВВ товаров, которое, согласно п. 7.2 Порядка N 173 и ст. 5 приложения В.1 к Конвенции, должно быть разумным. В этом вопросе нормы национального и международного законодательства совпадают. Но кроме экспонатов для проведения выставки зачастую ввозится и рекламная или представительная продукция, которая может быть использована или распространена на месте. Ввоз таких расходных товаров, руководствуясь требованиями п. 7.3 Порядка N 173, таможня разрешит оформить только в режим «импорта» или «экспорта», что, по сути, противоречит нормам той же ст. 5 приложения В.1. В ней подробно разъяснено: небольшие образцы продукции, представленные участниками выставки безвозмездно и служащие для бесплатного распространения среди публики, освобождаются от уплаты ввозной таможенной пошлины и налогов, к ним также не применяются запреты и ограничения, распространяемые на импорт аналогичных товаров.

Исключения из этого правила — алкогольные напитки, табачные изделия и горючее. Поскольку международное законодательство, ратифицированное Верховной Радой, имеет преимущество перед национальным, субъект может требовать оформления расходной рекламной продукции в режиме «импорт», но без уплаты обязательных платежей. Хотя из-за расхождения в данном вопросе между нормативными документами ГТСУ и Конвенции придется обращаться в суд.

Само же выставочное имущество, подлежащее обратному ввозу в неизменном состоянии, при таможенном оформлении по нормам национального законодательства будет подвергнуто налогообложению почти символически. Единственным платежом при оформлении товаров в режим ВВВ будут сборы за таможенное оформление (символ 012), порядок начисления которых предусмотрен в Порядке взимания таможенных сборов, начисляемых по грузовой таможенной декларации, утвержденном приказом ГТСУ от 23.06.98 г. N 363, зарегистрированном в Минюсте 14.07.98 г. под N 443/2883 (далее — Порядок N 363). Для этого таможенного режима установлена фиксированная ставка сборов, которая не зависит от стоимости товаров, а определяется только по количеству листов оформленной ГТД. Постановлением КМУ от 27.01.97 г. N 65 «О ставках таможенного сбора» (далее — Постановление N 65) определена ставка $30 за основной лист ВМД и $15 за каждый дополнительный лист.

Кроме этого обязательного сбора, если от времени поступления товаров на таможню назначения до непосредственного оформления ГТД прошло больше 15дней, в общем порядке взимаются таможенные сборы за нахождение товаров под таможенным контролем (символ 001), которые составляют 0,05% от общей таможенной стоимости товаров за каждый последующий день непредставления декларации. Тем не менее, за период нахождения товаров в режиме ВВВ сбор 001 не начисляется (п.7.4 Порядка N 363), то есть при своевременной подаче ГТД (на протяжении 15 календарных дней со дня доставки товаров в таможню назначения) сбор 001 не взимается.

Более того, как только Украина станет полноправным членом ВТО, Постановление N 65 будет отменено и сбор 001 — вместе с ним. Однако, как неудивительно, вместо ожидаемого облегчения для субъектов это может означать только дополнительную путаницу.

Раньше при превышении срока декларирования применялось Постановление N 65 в качестве уточняющего, которое предусматривает начало начисления сбора 001 только через 15 дней после поступления груза в таможню назначения, и у субъекта было время на сбор всех необходимых разрешительных документов и представление декларации. (А с учетом положений ст. 253 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. N 435-IV, ст. 87 Гражданско-процессуального кодекса Украины от 18.03.2004 г. N 1618-IV и решения Конституционного Суда от 07.07.98 г. N 11-рп/98 по делу N 1-19/98, которые были доведены до таможенных органов письмом от 17.11.2005 г. N 11/4-15/14555-ЭП «Об особенностях начисления таможенного сбора за нахождение под таможенным контролем», в эти 15 дней не включались и день предъявления таможне товаров, и день завершения таможенного оформления товаров; то есть, по сути, полный срок составлял 17дней.) Теперь же, когда Постановление N 65 будет упразднено, субъект ВЭД остается один на один с 10-дневным сроком декларирования, установленным ст. 85 ТКУ. Для сравнения: в ч.1 ст. 49Таможенного кодекса Евросоюза, утвержденного Регламентом Совета ЕС N 2913/92 от 12.10.92 г., предусмотрен срок подачи декларации 45 дней для товаров, перемещаемых морским транспортом, и 20 дней для всех других, с оговорками о возможности его продления по ч. 2 той же статьи. Однако, поскольку соответствующие положения ГПК, ГК и упомянутое выше решение КС N 11-рп/98 касаются разъяснений вопросов начала и окончания общих процессуальных сроков, то они остаются действующими, и субъект ВЭД имеет право рассчитывать еще на дополнительных два дня при декларировании.

Более того, Порядком N 363 был предусмотрен целый ряд случаев, когда срок декларирования продлевался — например не учитывалось время на разгрузку транспортного средства в соответствии с установленными нормами или израсходованное на консультации с ГТСУ по спорному вопросу. Перечень таких случаев в п. 7.3 Порядка N 363 составлял 8 подпунктов. После отмены приказа все эти исключения будут упразднены тоже, а другие законодательные основания для увеличения срока декларирования ни в ТКУ, ни в любых других нормативных актах не предусмотрены.

Как избежать «выяснения отношений» с таможней

Тем не менее, у субъекта остается несколько вариантов избежания «выяснения отношений» с таможней. Он может:

— задекларировать товар в режиме «таможенный склад»;

— разместить товар на складе временного хранения (СВХ);

—оформить неполную декларацию (НД);

— оформить временную декларацию (ВД).

Первый вариант — режим «таможенный склад» — не предусматривает применение к товару ни тарифных, ни нетарифных мер регулирования. Максимальный срок нахождения товаров в этом режиме — 3 года. Этого времени должно хватить для любых справок. Для подакцизных товаров срок нахождения в режиме сокращен до трех месяцев, и поскольку такой же срок они могут находиться на складах временного хранения, то субъект сам выбирает себе вариант склада. Причем вместе с отменой Постановления N 65 исчезнут и сборы за оформление товаров в режим «таможенный склад» (30 USD + 15 USD за каждый дополнительный лист ГТД), а также плата за хранение товаров на складах таможни (до 0,5 USD за 1 кг/день).

Все это похоже на рождественскую акцию, ведь к товарам, находящимся на СВХ, так же как и оформленным в режиме «таможенный склад», не применяются меры тарифного и нетарифного регулирования. Пункт4ч.1 ст. 168 ТКУ разрешает хранить товары, оформленные в режиме «таможенный склад» (сроком до 3 лет для неподакцизных товаров), на складах таможни на протяжении всего времени действия этого режима. А пока упразднены сборы за хранение, это значит, что пользование складами таможни для субъекта ВЭД полностью бесплатное и можно не оплачивать даже складские услуги. Вряд ли таможенные органы будут разрешать это долго, что еще больше уподобляет изменения в таможенном законодательстве промоакциям.

Но такая процедура может быть действенной, только если у субъекта ВЭД достаточно времени на формальности. Если же желательно побыстрее выпустить груз в свободное обращение, можно воспользоваться НД или ВД. НД используется, если у декларанта нет одного или нескольких документов для таможенного оформления, а ВД — при возникновении спорных вопросов, для урегулирования которых необходимы консультации. Обе декларации предусматривают подачу полноценной ГТД не позднее чем через 30 дней после их оформления. Разумеется, налоги и сборы по обеим декларациям платят в установленном законодательством объеме, для ВД эта сумма может корректироваться при окончательном оформлении ГТД.

Если же субъект ВЭД не воспользовался никакой из предоставленных ему возможностей вовремя распорядиться товаром, у таможни остается контраргумент в виде протокола о нарушении таможенных правил (НТП) согласно ст. 330 ТКУ «Непредоставление таможенным органам документов, необходимых для осуществления таможенного контроля». Хотя штраф за это не очень большой, 10 необлагаемых минимумов, но ведь составляется протокол о НТП, что, например, уже не даст возможности субъекту ВЭД претендовать на «белый список» предприятий, по отношению к которым установлен режим содействия.

Пункт 6 совместного приказа ГТСУ, ГНАУ и Минэкономики от 07.07.99 г. N 411/488/357 «Об утверждении Критериев оценки и Порядка определения предприятий — резидентов Украины, при проведении которыми внешнеэкономической деятельности применяется режим содействия», зарегистрированного в Минюсте 22.07.99 г. под N 492/3785, разрешает включить в такой список только предприятия, не имевшие никаких нарушений таможенных правил на протяжении двух последних лет. Субъект, если на него в течение последних шести месяцев оформлялся протокол по ст. 330 ТКУ, будет лишен и возможности применять ВД и НД. Так что этого варианта желательно избегать.

Что касается других известных налогов, обязательных при ввозе товаров, то для выставочного имущества, которое по окончании выставки будет возвращено за пределы таможенной территории Украины, они будут условными, поскольку ст. 23 Закона Украины от 05.02.92 г. N 2097 «О Едином таможенном тарифе» (далее — Закон о ЕТТ) освобождает от уплаты таможенной пошлины все товары, ввозимые в Украину и предназначенные для обратного ввоза в неизменном или отремонтированном виде, без исключения. Кроме того, такое выставочное имущество числится в одном из пунктов ст. 206 ТКУ. Поэтому в соответствии с нормой, установленной п. 5.17Закона от 03.04.97 г. N 168 «О налоге на добавленную стоимость», все товары, перечисленные в этой статье, освобождаются от уплаты НДС.

Товары для спортивных целей или материалы для рекламы

Режим «временный ввоз» пост. 206 ТКУ распространяется и на целый ряд других, порой довольно неоднозначно определенных товаров, — например на предусмотренные в ч. 7 и 8 ст. 206 товары для спортивных целей или материалы для рекламы и туризма.

Чтобы получить разрешение таможни на заявление в ВВВ материалов для рекламы, необходимо заявить цель такого ввоза, учитывая, что временный ввоз материалов для рекламы таможня рассматривает в основном в контексте международных выставок/ярмарок. Альтернативой же для оформления рекламных материалов в национальном законодательстве является только режим «импорт» с уплатой надлежащих платежей.