122462 (Лизинг и его сущность), страница 6

Таблица II.7

Содержание операции	Дебет	Кредит
На стоимость лизингового имущества, посту­пившего лизингополу­чателю	08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение от­дельных объектов основных средств по договору лизинга»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», субсчет «Аренд­ные обязательства»
Отражены затраты, связанные с получением лизингового имущест­ва, и стоимость посту­пившего лизингового имущества	01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»	08 «Капитальные вло­жения», субсчет «При­обретение отдельных объектов основных средств»
Начислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период	счетов учета из­держек производ­ства (обращения)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задол­женность по лизинговым платежам»

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя, то необходимо сделать сле­дующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. табл. II.8).

Таблица II.8

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены причита­ющиеся лизингода­телю лизинговые платежи	76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Арендные обязательства»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задол­женность по лизинговым платежам»

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановле­ние лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается c забалансового учета (счет 001 «Арендованные основные средства»).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового иму­щества лизингодателю при условии погашения всей суммы предус­мотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»:

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя то возврат лизингового иму­щества лизингодателю при условии погашения всей суммы предус­мотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (см. табл. II.9).

Таблица II.9

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана стоимость арендованного иму­щества	47 «Реализация и прочее выбытие ос­новных средств»	01 «Основные средст­ва», субсчет «Арендованное имущество»
Списана сумма на­численного износа имущества сданного в лизинг	02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»	47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

При выкупе лизингового имущества делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. табл. II.10).

Таблица II.10

Содержание операции	Дебет	Кредит
Стоимость лизингового имущества на дату перехода права собственности		001 «Арендованные основные средства»
Одновременно	01 «Основные сред­ства»	02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных ос­новных средств»

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг на субсчет собственных основных средств.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи на счетах (см. табл. II.11).

Таблица II.11

Содержание операции	Дебет	Кредит
Досрочно начислен­ные платежи	31 «Расходы буду­щих периодов» (счетов учета собствен­ных источников организации)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя, то должны быть сделаны следующие записи на счетах (см. табл. II.12).

Таблица II.12

Содержание операции	Дебет	Кредит
Досрочно перечисленные платежи	31 «Расходы будущих периодов» (счетов учета собственных источников организации)	02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сдан­ного в лизинг»
Одновременно	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», субсчет «Задол­женность по лизинговым платежам»	76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами», субсчет «Арендные обязатель­ства»

1. Сравнение различных финансовых схем

Предлагается сравнить финансовые схемы использования импортного оборудования, приобретенного предприятием в собственность за счет кредитных средств, и полученного по лизингу (без учета НДС). При этом мы рассматриваем период 3,5 года, за который лизинговая компания может полностью самортизировать оборудование; период кредитования 2 года; ставка по кредиту 15% годовых (см. табл. II.13).

Таблица II.13

Предлагается сравнить финансовые схемы использования импортного оборудования, приобретенного предприятием в собственность за счет собственных средств, и полученного по лизингу (без учета НДС). При этом мы рассматриваем период 3,5 года, за который лизинговая компания может полностью самортизировать оборудование (см. табл. II.14).

Таблица II.14

1. Возвратный лизинг (ЛИЗ-БЭК)

ЛИЗ-БЭК — является разновидностью финансового лизинга, отличительная черта которого: приобретение лизинговой компанией оборудования у будущего лизингополучателя, с дальнейшей передачей этого оборудования в эксплуатацию последнему.

Данная финансовая операция позволяет лизингополучателю увеличить объем оборотных средств.

Лизинговая компания выкупает у Клиента оборудование, предварительно взяв кредит в банке. Договором поручительства или банковской гарантией Клиент гарантирует возвратность данного кредита. Согласно налоговому законодательству, продажа оборудования осуществляется с НДС по остаточной стоимости или по договорной цене.

Схема бухгалтерских проводок (см. табл. II.15).

Таблица II.15

Выкуп лизинговой компанией основных средств лизингополучателя (по остаточной стоимости)
Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Реализация ОС (списание их с баланса)	47	01	1 100
Списание износа (в уменьшение балансовой стоимости)	02	47	100
Начислен НДС по реализации ОС	47	68	200
Списание в доход результатов от реализации	47	80	__
Поступление денежных средств за реализованные ОС	51	47	1 200
Выкуп лизинговой компанией основных средств лизингополучателя (по цене выше остаточной стоимости)
Содержание записи				Дт	Кт	Сумма		Примечание
1. Реализация ОС:
а) списание с баланса ОС				47	01	1 100		первоначальная стоимость ОС
б) списание с баланса начисленного износа				02	47	100
в) начислен НДС на цену реализованных ОС				47	68	240
г) поступление денежных средств за ОС				51	47	1 440		цена реализованных ОС = 1200
2. Списание в доход результатов от реализации ОС.				47	80	200

Выкуп лизинговой компанией основных средств лизингополучателя (по цене ниже остаточной стоимости)
Содержание записи	Дт	Кт	Сумма	Примечание
1. Реализация ОС:
а) списание с баланса ОС	47	01	1 100	первоначальная стоимость ОС
б) списание с баланса начального износа	02	47	100
в) начисление НДС на цену реализации	47	68	160	цена реализованных ОС = 800
д) получены денежные средства от реализации ОС	51	47	960
2. Результат от реализации ОС:	87, 88	47	200

Расчеты по лизинговым операциям производятся с учетом структуры лизингового платежа, который включает в себя две части:

• сумму начисленного износа и расходы лизинговой компании по оплате налогов;

• доход лизинговой компании.

Если график лизинговых платежей неравномерный, в связи с чем возможны резкие отклонения в плановой себестоимости готовой продукции (работ и услуг), допускается отнесение выплачиваемых лизинговой компании сумм на счет 31 (расходы будущих периодов) с равномерным списанием их на затраты в течение всего срока лизингового договора.

1. Амортизация как источник финансирования

Для более наглядной демонстрации выше изложенных теоретических преимуществ лизинга, рассмотрим практическое сравнение приобретения оборудования, используя кредит и используя лизинг с точки зрения экономии на налогах. В предыдущих примерах мною подразумевалось, что у предприятия есть какие-то источники из которых оно может погашать лизинговые платежи либо проценты за кредит. Таким источником например могут быть амортизационные отчисления[12].