122462 (Лизинг и его сущность), страница 5

Согласно прилагаемому расчету лизинговая схема позволяет сэкономить 22% от стоимости основных средств по сравнению с прямым кредитованием в банке.

Более подробно это рассматривается в разделе “Финансовый и бухгалтерский аспекты использования лизинга”.

2. Клиент (лизингополучатель) гарантирует собственными средствами оплату контракта на закупку оборудования лизингодателем. С этой целью лизингополучатель выступает гарантом перед банком лизингодателя за последнего, для чего заключается договор Поручительства. Сумму, предусмотренную договором Поручительства, лизингополучатель размещает на депозит в банке. Данный счет имеет особый режим работы и покрывает общую сумму стоимости оборудования и процентов по кредиту, полученному лизингодателем под закупку заказываемых лизингополучателем основных средств.

Условный пример в разделе “Финансовый и бухгалтерский аспекты использования лизинга” наглядно показывает финансовые преимущества лизинга нового импортного оборудования перед его приобретением напрямую за счет собственных средств. Для упрощения все вычисления сделаны в долларах США с целью избежания поправок на инфляцию и изменения курса рубля. Расчет в данном случае построен следующим образом. В левой части таблицы представлена уплата налогов предприятием, если бы оно использовало для приобретения оборудования собственные средства. Здесь учитываются: оплата оборудования поставщику и поставка его на учет, а также амортизация. Размер выручки от реализации является достаточно условной величиной, одинаково влияющей на общую сумму налогов и платежей в обоих расчетах. В правой части таблицы представлен расчет по приобретению оборудования через лизинг. В том расчете используются цифры из предыдущей таблицы по выручке и общая идеология (микроэкономика) налогообложения предприятия. При этом лизинговая компания так же использует беспроцентную ссуду, взятую под залог средств лизингополучателя на спецсчете. Размер лизингового платежа соответствует необходимому покрытию затрат лизинговой компании на приобретение оборудования, оплаты сборов и налогов в бюджет, а также включает прибыль лизинговой компании. Важно отметить, что в лизинговые платежи входят налоги на прибыль и на имущество, которые в любом случае должны быть выплачены предприятием непосредственно в бюджет. Как уже отмечалось ранее, лизинговая компания имеет особый режим налогообложения, отличающийся от промышленных или транспортных предприятий, что позволяет выплачивать в бюджет меньшую сумму налогов.

Согласно прилагаемому расчету лизинговая схема позволяет сэкономить 14% от стоимости основных средств по сравнению с непосредственным использованием собственных средств (беспроцентной ссуды).

1. Возвратный лизинг (lease-back)

Возвратный лизинг (lease-back) - выкуп оборудования с одновременной сдачей его в аренду Продавцу (позволяет решить клиенту проблему недостатка собственных оборотных средств).

Лизинговая компания выкупает числящееся на балансе Клиента оборудование с одновременной сдачей ему в аренду этого же оборудования. Арендованное оборудование из разряда собственных основных средств переносится на забалансовые счета. Это позволяет с самого начала снизить платежи налога на имущество. Лизинговая компания может амортизировать основные средства в течение 2-3 лет. Лизинговые платежи полностью включаются Клиентом в себестоимость и существенно уменьшают налог на прибыль, причитающийся к уплате. По истечении срока действия лизингового договора у Клиента возникает возможность получить право собственности на оборудование по цене 10-15% от его первоначальной стоимости, при этом трудозатраты на всю операцию сводятся к нескольким бухгалтерским проводкам.

Реальная экономия лизингополучателя составляет от 7 до 15% от стоимости оборудования в долларовом выражении.

1. Компенсационный лизинг

Компенсационный лизинг - при этом расчет за предоставленное в аренду оборудование Лизингополучатель производит выпускаемой продукцией в рамках форвардных контрактов на ее поставку в объемах не менее и по цене не более объема лизингового договора. Компенсационный лизинг может рассматриваться в отношении лишь тех предприятий, которые выпускают ликвидную продукцию, пользующуюся повышенным спросом.

1. Паевой лизинг (leveraged leasing)

Паевой лизинг (leveraged leasing) – рамочные сделки с использованием кредитных ресурсов инвестора (третьей стороны). В данном случае лизингополучатель находит инвестора, желающего финансировать его деятельность. Полученные средства используются лизинговой компанией для закупки соответствующего оборудования. Дальнейшая схема аналогична варианту, описанному в разделе “финансовый лизинг”.

1. Оперативный лизинг

Оперативный лизинг - Эта форма лизинга отличается от финансового лизинга тем, что Лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его Лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

По истечении срока договора предмет лизинга возвращается Лизингодателю. Обычно при оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации. Лизингополучатель не в праве требовать перехода права собственности на предмет лизинга по окончании договора, кроме как на условиях заключенного между сторонами договора купли продажи.

Оперативный лизинг интересен в части оборудования, имеющего высокий моральный износ, в частности компьютеры, легковой автотранспорт, программное обеспечение и т.д.

1. Вендор лизинг (vendor leasing, или sales-aid lease)

Вендор лизинг (vendor leasing, или sales-aid lease) – осуществление сбыта через лизинг. Эта форма лизинга представляет интерес для фирм-поставщиков оборудования на российский рынок, для которых группа лизинговых компаний “ИнвестПромХолд” может выступать в качестве финансового оператора, получая существенные рассрочки платежа, и для крупных российских производителей высоколиквидной продукции). Ниже приводятся примерная схема реализации продукции через вендор-лизинг(см. рис. II.2).

Рисунок II.2 Схема реализации продукции через вендор-лизинг

1. Финансовый и бухгалтерский аспекты использования лизинга

При организации бухгалтерского учета операций по договору ли­зинга необходимо руководствоваться Временным положением о ли­зинге, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.95 г. № 633 (с учетом внесенных изменений и до­полнений), Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Россий­ской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. № 56, Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15.

В соответствии с Временным положением о лизинге имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки ли­зингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

Порядок ведения бухгалтерского учета определен в Указаниях от 17.02.97 г. № 15. В соответствии с данными указаниями учет операций по договору лизинга следует отражать следующим образом.

1. Бухгалтерский учет у лизингодателя

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», который предназначен для обобщения ин­формации о наличии и движении вложений предприятия в матери­альные ценности, предоставляемые по договору аренды (имуществен­ного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в первоначальной оценке исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих ценностей, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в матери­альные ценности» ведется по видам аренды (имущественного найма) имущества, приносящего доход, и арендаторам (нанимателям). Порядок записи на счетах бухгалтерского учета следующий (см. табл. II.1).

Таблица II.1

Содержание операции	Дебет	Кредит
Имущество, предназна­ченное для сдачи в арен­ду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением	03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»	08 «Капитальные вложения»
Передача лизингового имущества лизингополу­чателю	03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности», ана­литический счет	03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности», ана­литический счет

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового иму­щества лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (см. табл.II.2)

Таблица II.2

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолжен­ность по лизинговым платежам»	47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
На стоимость лизингового имущества	47 «Реализация и прочее выбытие ос­новных средств»	03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»
На разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества	47 «Реализация и прочее выбытие ос­новных средств»	83 «Доходы буду­щих периодов»
Лизингодатель принимает имущество на забалансовый учет	021 «Основные средства, сданные в аренду»

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по про­изводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5. 08. 92 г. № 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т. п. (см. табл. II.3).

Таблица II.3

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление амортизационных от­числений на полное восстановление лизингового имущества, учи­тываемого лизингодателем на своем балансе	20 «Основное производство»	02 «Износ ос­новных средств»
Ежемесячное списание накоп­ленных сумм	46 «Реализация продукции (ра­бот, услуг)»	20 «Основное производство»
Причитающиеся по договору ли­зинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досроч­но начисленные платежи	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	46 «Реализация продукции (ра­бот, услуг)»
Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей	счетов учета денежных средств	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то необходимо сделать следующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. табл. II.4).

Таблица II.4

Содержание операции	Дебет	Кредит
Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчет­ном периоде	счетов учета денежных средств	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Одновременно разница, учиты­ваемая на счете 83 «Доходы бу­дущих периодов», списывается (в части, приходящейся на сумму лизингового платежа)	83 «Доходы будущих периодов»	80 «Прибыли и убыт­ки»

Возврат имущества отражается следующими записями на счетах (см. табл. II.5).

Таблица II.5

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перенос стоимости ли­зингового имущества при возврате имущества и прекращении его исполь­зования для лизинга	01 «Основные средства»	03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя, то необходимо сделать следующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. табл. II.6).

Таблица II.6

Содержание операции	Дебет	Кредит
Остаточная стоимость лизингового имущества (на основании первичного учетного документа лизингополучателя)	03 «Доходные вложения в материальные ценности»	76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1 рубль.

1. Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополуча­телю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то необходимо сделать следующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. табл. II.7).