D2 (Переоценка основных фондов), страница 4

Склад металлический состоит из одноэтажного металлического сооружения, отдельно стоящего, размером 47,3 x 10,7 м, расположенного на территории предприятия, год постройки – 1971г.

Склад заглубленный представляет собой одноэтажное заглубленное сооружение, отдельно стоящее, размером 15 x 15м, расположенное на территории предприятия, год постройки – 1979 г.

Все показатели рассчитываются с помощью следующих формул :

В₁ = Б₁ * К (2.2)

Где В₁ – восстановительная стоимость после переоценки (руб.).

Б₁ – балансовая стоимость до переоценки (руб.).

К – коэффициент пересчета

И₂ = Б₁ * И₁ (2.3)

Где И₂ – износ до переоценки (руб.)

Б₁ – балансовая стоимость до переоценки (руб.)

И₁ – степень износа (%)

Б₂ = Б₁ – И₂ (2.4)

Где Б₂ – балансовая остаточная стоимость до переоценки (руб.)

Б₁ – балансовая стоимость до переоценки (руб.)

И₂ – износ до переоценки (руб.)

И₃ = В₁ * И₁ (2.5)

Где И₃ – износ восстановительной стоимости после

переоценки (руб.)

В₁ – восстановительная стоимость после переоценки (руб)

И₁ – степень износа (%)

В₂ = В₁ – И₃ (2.6)

Где В₂ – восстановительная остаточная стоимость

после переоценки (руб.)

В₁ – восстановительная стоимость после переоценки (руб.)

И₃ – износ восстановительной стоимости после

переоценки (руб.)

Мастерская вспомогательного производства :

В₁ = 104000000 * 4,1 = 426400000 (2.2)

И₂ = 104000000 * 31% = 32240000 (2.3)

Б₂ = 104000000 – 32240000 = 71760000 (2.4)

И₃ = 426400000 * 31% = 132184000 (2.5)

В₂ = 426400000 – 132184000 = 294216000 (2.6)

Склад металлический :

В₁ = 40000000 * 4,1 = 164000000 (2.2)

И₂ = 40000000 * 57 = 22800000 (2.3)

Б₂ = 40000000 – 22800000 = 17200000 (2.4)

И₃ = 164000000 * 57 = 93480000 (2.5)

В₂ = 164000000 – 93480000 = 70520000 (2.6)

Склад заглубленный :

В₁ = 140859200 * 4,1 = 577522720 (2.2)

И₂ = 140859200 * 18 = 25354656 (2.3)

Б₂ = 140859200 – 25354656 = 155504544 (2.4)

И₃ = 577522720 * 18 = 103954090 (2.5)

В₂ = 577522720 – 103954090 = 473568630 (2.6)

Если сравнить балансовую остаточную стоимость до переоценки каждого объекта (Б₂) с остаточной стоимостью каждого объекта после переоценки (В₂), то видно, что стоимость после переоценки увеличилась в 4,1 раза. А ведь именно остаточная стоимость учитывается при исчислении налога на имущество. В результате применения коэффициентов увеличивается остаточная стоимость, а значит, налог на имущество и одновременно увеличивается начисленная амортизация. Возросшие амортизационные отчисления и налог на имущество, в свою очередь уменьшают облагаемую базу налога на прибыль.

По данным итоговой таблицы по переоценке всех основных фондов (см. Приложение №1) остаточная стоимость всех основных фондов до переоценки на 01.01.95г составила 570627508 руб, то уже после переоценки на 01.01.95г остаточная стоимость всех основных фондов составила 1702578585 руб, т.е. размер остаточной стоимости увеличился в 3 раза. А если увеличилась остаточная стоимость, значит, при расчете налогооблагаемой базы среднегодовая стоимость всех основных фондов также увеличится в 3 раза; и следовательно увеличивается сумма налога на имущество. Применение индексов приводит к завышению остаточной стоимости основных фондов, т.е. к неправильной оценке. А неправильная оценка может вызвать неточное исчисление амортизации, себестоимости, искажение суммы налога на имущество, неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств.

Второй раз переоценка основных средств, проводилась на предприятии ЗАО «Дальтехмонтаж» по состоянию на 01.01.97г в соответствии с постановлением правительства РФ от 7 декабря 1996г № 1442. Данное постановление предприятию опять же давало право выбора между коэффициентами пересчета и рыночными ценами на конкретную дату. И руководство предприятия решило вновь провести переоценку основных фондов индексным методом, с целью определения полной и остаточной восстановительной стоимости. При расчете также использовалась вспомогательная таблица (табл. 2.4).

Далее рассмотрим переоценку тех же объектов :

• мастерская вспомогательного производства;

• склад металлический;

• склад заглубленный.

Методика расчета полной и остаточной стоимости аналогична методике при предыдущей переоценке :

Мастерская вспомогательного производства :

В₁ = 119392000 * 1,2 = 1432704000 (2.2)

И₂ = 119392000 * 35 = 417872000 (2.3)

Б₂ = 119392000 – 4178720000 = 776048000 (2.4)

И₃ = 1432704000 * 35 = 501446400 ( 2.5)

В₂ = 1432704000 – 501446400 = 931257600 (2.6)

Склад металлический :

В₁ = 459200000 * 1,2 = 551040000 (2.2)

И₂ = 459200000 * 63 = 289296000 (2.3)

Б₂ = 459200000 – 289296000 = 169904000 (2.4)

И₃ = 551040000 * 63 = 347155200 (2.5)

В₂ = 551040000 – 347155200 = 203884800 (2.6)

Склад заглубленный :

В₁ = 1617064616 * 1,2 = 1940476339 (2.2)

И₂ = 1617064616 * 20 = 323413723 (2.3)

Б₂ = 1617064616 – 323413723 = 1293650893 (2.4)

И₃ = 1940476339 * 20 = 388095268 (2.5)

В₂ = 1940476339 – 388095268 = 1552381071 (2.6)

Восстановительная остаточная стоимость после переоценки каждого объекта (В₂) увеличилась в 1,2 раза по сравнению с остаточной стоимостью до переоценки (Б₂). Это еще раз доказывает, что применение индексов приводит к завышению остаточной стоимости основных фондов. А это значит опять же завышение амортизационных отчислений, завышение себестоимости, налога на имущество. По данным итоговой таблицы (Приложение № 2) также хорошо видно, что остаточная стоимость после переоценки всех основных фондов увеличилась в 1,2 раза.

Такое завышение остаточной стоимости завело руководителя предприятия в тупик. Опыт проведения предыдущей и данной переоценки индексным методом заставил руководство подойти более серьезно к выбору метода переоценки. И т.к. в соответствии с постановлением Правительства РФ «О переоценке основных фондов в 1997 году» переоценка проводилась в течение всего 1997 года, то руководство закрытого акционерного общества приняло решение провести переоценку как бы во второй раз. Но по рыночным ценам, с привлечением независимого эксперта, и не всех основных фондов, а некоторых, т.е. тех по которым, остаточная стоимость, полученная при переоценке индексным методом вызывала сомнения. Таковыми объектами стали : мастерская вспомогательного производства, склад металлический, склад заглубленный. И 21 октября 1997г был заключен договор между БМУ филиала ЗАО «Дальтехмонтаж» и независимым экспертом по оценке недвижимости, в соответствии с которым и была произведена переоценка этих объектов, с целью определения полной восстановительной стоимости и создания благоприятных экономических условий для активного обновления основных фондов.

Оценка восстановительной стоимости была произведена на основании осмотра объектов и данных предприятия.

При переоценке применялись следующие стандарты оценки :

• “ Стандарты профессиональной деятельности в области оценки недвижимого имущества” СТО РОО 21-05-95

• Постановление Правительства РФ от 7.12.96г №1442

• «Порядок проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997г», утвержденный Госкомитетом по статистике, Министерством экономики, Министерство Финансов РФ от 12.02.97г № ВД-1-24/336.

Переоценка была проведена методом сравнительной единицы, т.е. в расчетах использовались укрупненные показатели по текущей стоимости какого-либо параметра, например 1 м² общей площади, или 1 м³ строительного объема здания определенного типа, получаемых по средней фактической стоимости строительно-монтажных работ. Итак, рассмотрим по порядку переоценку мастерской вспомогательного производства, склада металлического, склада заглубленного :

Общая площадь мастерской вспомогательного производства составляет – 549,4 м², строительный объем – 4505 м³.

Стоимость сооружения в ценах 1984 года определялась исходя из стоимости 1 м² в размере 168,8 руб., на основании объектов аналогов, с учетом корректировки по зоне строительства и вид конструкций (К = 0,8). Индекс договорной цены на строительно-монтажные работы по состоянию на 01.01.97г составил 8100 к ценам 1984г (без НДС). С учетом индексации восстановительная стоимость объекта составила – 751184000 руб. Таким образом, восстановительная стоимость после переоценки составила 751184000 руб.

Общая площадь склада металлического по данным заказчика составила - 468 м². Стоимость сооружения в ценах 1984г определялась исходя из стоимости 1 м² в размере 110,0 руб., на основании объектов-аналогов. Индекс договорной цены на строительно-монтажные работы по состоянию на 01.01.97г составил 8300 к ценам 1984г (без НДС). С учетом индексации восстановительная стоимость объекта составила 416988000 руб.

Объект оценки – склад заглубленный, общая площадь которого – 180 м², строительный объем – 503 м³.

Стоимость сооружения в ценах 1984г определялась исходя из стоимости 1 м³ в размере 122,0 руб. на основании объектов-аналогов, с учетом корректировки.

Индекс договорной цены на строительно-монтажные работы по состоянию на 01.01.97г составил 8100 к ценам 1984г (без НДС). С учетом индексации восстановительная стоимость объекта составила – 497064000 руб.

Согласно договору, оценщик определяет только восстановительную стоимость объектов, а размер износа и остаточную стоимость определяет бухгалтер самостоятельно.

Чтобы определить износ и остаточную стоимость воспользуемся формулами (2.5) и (2.6).

Мастерская вспомогательного производства :

И₃ = 751184000 * 35% = 262914400 (2.5)

В₂ = 751184000 – 262914400 = 488269300 (2.6)

Склад металлический :

И₃ = 416988000 * 63% = 262702440 (2.5)

В₂ = 416988000 – 262702440 = 154285560 (2.6)

Склад заглубленный :

И₃ = 497064000 * 20% = 99412800 (2.5)

В₂ = 497064000 – 99412800 = 397651200 (2.6)

Далее составили сравнительную таблицу полной и остаточной восстановительной стоимости, полученных при переоценке индексным методом и при помощи рыночных цен с привлечением независимого эксперта.

Таким образом, если по каждому объекту сравнить остаточную стоимость после переоценки, полученную индексным методом с остаточной стоимостью, полученную при помощи рыночных цен, чувствуется существенная разница, т.е. по первому объекту (мастерская вспомогательного производства) стоимость уменьшилась в 2 раза; по второму объекту (склад металлический) в 1,3 раза; а по третьему объекту (склад заглубленный) стоимость уменьшилась в 4 раза.

Совершенно ясно, что индексы, разработанные Госкомстатом РФ, приводят к завышению остаточной стоимости, и в то же время в ряде случаев завышение остаточной стоимости основных фондов вызвано устаревшими, заниженными нормами амортизации, и соответственно завышенными сроками службы. Так например, на вычислительную технику до сих пор действуют нормативные сроки службы 10-12 лет, хотя современные сроки ее морального износа – 4-5 лет. Помимо этого переоценка по индексам учитывает изменение цен за год, прошедший после предыдущей переоценки и лишь частично, в некоторых случаях «исправляет» не вполне точные результаты, сложившиеся по итогам предшествующих переоценок.

Если объективно оценивать ситуацию, то предприятию выгодно иметь завышенную остаточную стоимость, доводы достаточно весомы :

• за период переоценки на счете 87/1 формируется дополнительный капитал;

• дополнительно относится на себестоимость продукции сумма амортизации, что существенно снижает сумму налога на прибыль;

• увеличиваются гарантийные суммы при привлечении банковских ссуд под залог основных средств;

• возрастает разность изменения сумм налога на прибыль и прироста налога на имущество (до 3% стоимости имущества).

Но на самом деле никаких дополнительных средств у предприятия не появляется, а при финансовом анализе создается видимость достаточно высокой ликвидности, т.е. в условиях инфляции финансовые отчеты предприятия о результатах хозяйственной деятельности оказываются источником необъективной информации, т.к. различные элементы баланса теряют свою ценность с различной интенсивностью.

Вместе с тем следует заметить, что индексы пересчета при всех их недостатках разрабатываются не произвольно, а на основе фиксируемых статистикой индексов цен, при этом учитываются более низкие темпы роста цен на относительно давно построенные объекты.

И с каждым годом система индексов становилась все более гибкой. В 1997 году она содержала увеличенное в сравнении с предшествующей переоценкой количество групп машин и оборудования, учитывала в определенной мере территориальную дифференциацию изменения цен на строительство, более низкие темпы роста цен на морально устаревшие объекты.

Что касается второго метода переоценки, т.е. метода прямой оценки, то бесспорно этот метод более точен, чем индексный. Учет особенностей ценообразования в конкретном регионе дает более действенный результат, чем применение индексов, определяющих для групп территорий. А также метод прямой оценки по ценам, существующим на дату проведенной переоценки, позволяет исправить накопившиеся в ходе проведения переоценок неточности и выйти на достаточно верный результат.

Заключение