5885-1 (О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юрлиц по налогам и сборам), страница 2

Как видно из материалов дела, на основании акта выездной налоговой проверки ОАО УМНС приняло решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату платежей за пользование лесным фондом.

Позднее по заявлению ОАО налоговый орган принял решение о реструктуризации имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам, включая задолженность по налоговым санкциям.

Согласно п. 4 Порядка № 1002 в случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение шести лет, по пеням и штрафам — в течение четырех лет после погашения задолженности по налогам и сборам. Организации, не имеющей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пеням и штрафам в течение десяти лет.

В силу п. 7 и 8 данного Порядка налоговый орган вправе принять решение о прекращении действия реструктуризации, если организация нарушает график погашения задолженности, несвоевременно или в неполном объеме осуществляет текущие платежи по налогам. Только после принятия такого решения налоговый орган получает право обратиться в суд за взысканием задолженности.

Материалы дела свидетельствовали, что подобное решение налоговым органом не принималось.

В п. 4 Порядка № 1002 точно определены сроки уплаты штрафов, но к моменту обращения УМНС в арбитражный суд с заявлением о взыскании налоговых санкций указанные сроки не наступили. Поэтому правовых оснований для взыскания суммы штрафа, включенной в решение о реструктуризации задолженности, у арбитражного суда не имелось.

ФАС Волго-Вятского округа признал выводы арбитражного суда законными.

Проведение налоговым органом зачета налоговых вычетов по НДС в счет погашения реструктурируемой задолженности за кварталы графика, начиная с его конца, неправомерно.

ОАО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий ИМНС, выразившихся в направлении денежных средств в счет погашения отсроченной задолженности по НДС, начиная с конца графика реструктуризации.

Решением суда заявленные требования удовлетворены. Суд исходил из того, что положения подп. «б» п. 18 Правил по применению в

2001 г. Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденных Приказом МНС России от 21.06.2001 № БГ-3-10/191, не соответствуют НК РФ и Постановлению № 1002, имеющим большую юридическую силу и не содержащим норм, позволяющих налоговому органу относить засчитываемую сумму в конец периода реструктуризации.

Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения.

Как отметил суд, согласно подп. «б» п. 18 Правил, если организация вносит денежные средства в счет досрочного погашения кредиторской задолженности по налогам и сборам, задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также в случае, если сумма денежных средств возвращается организации как излишне уплаченная или излишне взысканная по решению суда или налогового органа, график погашения задолженности корректировке не подлежит.

Денежные средства, поступившие в счет досрочного погашения реструктурируемой задолженности, засчитываются в счет погашения таковой за кварталы графика, начиная с его конца. Пропорционально уменьшается сумма ежеквартальных процентов, начисляемая на сумму реструктурируемой задолженности.

Из смысла данной нормы следует, что зачет денежных средств, поступивших в счет досрочного погашения реструктурируемой задолженности, производится с конца графика реструктуризации лишь в случае, если организация сама вносит денежные средства в счет досрочного погашения кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам либо в случае, если сумма денежных средств возвращается организации как излишне уплаченная ею или излишне взысканная по решению суда или налогового органа.

Как видно из материалов дела, решением инспекции во исполнение обязанности по уплате задолженности по реструктуризации НДС произведен зачет излишне уплаченного ОАО налога в счет погашения отсроченной задолженности по НДС, начиная с конца графика реструктуризации.

Арбитражным судом установлено, что ОАО в счет досрочного погашения задолженности по налогам и сборам никаких денежных средств не вносило, а также не переплачивало сумму налога в бюджет. Переплата по НДС образовалась в результате превышения по итогам налогового периода сумм налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, облагаемым НДС. Зачет в этом случае равносилен уплате долга по графику реструктуризации, согласно которому налогоплательщик должен гасить сначала очередные платежи.

Арбитражный суд пришел к правильному выводу о неправомерности зачета налоговых вычетов в счет погашения реструктурируемой задолженности, начиная с конца графика, и обоснованно признал действия инспекции, основанные на подп. «б» п. 18 Правил, незаконными, обязав налоговый орган зачесть денежные средства в начало графика реструктуризации в течение одного месяца со дня вынесения решения.

Порядок № 699

Невыполнение графика погашения задолженности по одному из государственных внебюджетных фондов не влечет прекращения реструктуризации задолженности по другим фондам.

Муниципальная кинозрелищная организация культуры обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции о прекращении действия решения о реструктуризации.

Решением суда, оставленным без изменения апелляционной инстанцией, заявленное требование удовлетворено. ФАС Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии с Порядком № 699 (в редакции, действовавшей в спорный период) реструктуризации подлежит задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организации по состоянию на 01.01.2001. Задолженность погашается поэтапно на основании решения налогового органа и по утвержденному графику.

В п. 4 названного Порядка определено, что графики погашения задолженности должны предусматривать осуществление соответствующих платежей равными частями, но не реже одного раза в квартал.

Согласно п. 5 Порядка № 699 организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности при неуплате платежей, установленных графиком, и (или) при наличии по состоянию на первое число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате авансовых платежей по ЕСН. Невыполнение графика погашения задолженности по одному из государственных социальных внебюджетных фондов не влечет прекращения реструктуризации задолженности по другим фондам.

Как следовало из представленных в дело документов, инспекция приняла решение о предоставлении организации права на реструктуризацию кредиторской задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды.

По состоянию на 01.07.2002 у предприятия образовалась задолженность по текущим платежам второго квартала 2002 г. Поэтому инспекция приняла решение о прекращении действия ранее принятого решения о реструктуризации.

Арбитражный суд установил, что у предприятия отсутствовала задолженность по текущим платежам второго квартала 2002 г., поскольку налоговый орган при определении общей суммы недоимки по ЕСН не учел переплаты в ПФР и ФФОМС. В нарушение Порядка проведения реструктуризации инспекция своим решением лишила организацию права на реструктуризацию и по этим видам платежа.

Суд также принял во внимание, что на момент принятия налоговым органом решения какая-либо задолженность по текущим платежам и по платежам, установленным графиком, у налогоплательщика отсутствовала. При таких обстоятельствах у инспекции не было правовых оснований для отмены решения о реструктуризации задолженности организации перед внебюджетными фондами.

Организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности при наличии по состоянию на первое число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате авансовых платежей по ЕСН.

В арбитражный суд обратилось ОАО с заявлением о признании недействительными решений ИМНС, отменяющих ранее принятые решения о реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды.

Решением суда заявленное требование удовлетворено. Постановлением апелляции решение суда отменено, в удовлетворении заявления отказано. При этом суд отметил следующее.

Порядком № 699 установлены правила проведения реструктуризации. Согласно п. 5 Порядка организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности при наличии по состоянию на первое число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате авансовых платежей по ЕСН.

Из материалов дела следовало, что решениями инспекции ОАО было предоставлено право на реструктуризацию имевшейся по состоянию на 01.01.2001 задолженности перед ПФР, ФСС, Фондом занятости населения, Федеральным и территориальным фондами ОМС.

Посчитав, что ОАО не исполнило обязанности по своевременной уплате авансовых платежей по ЕСН в первом квартале 2002 г. по состоянию на 01.04.2002, ибо задолженность по авансовым платежам за первый квартал погашена налогоплательщиком 01.04.2002, налоговый орган принял решения о прекращении права на реструктуризацию.

ФАС Волго-Вятского округа согласился с выводом суда апелляционной инстанции о том, что инспекция правомерно прекратила действие решений о предоставлении права на реструктуризацию, так как по состоянию на первое число месяца, следующего за первым кварталом 2002 г., у предприятия имелась задолженность по ЕСН.

Кассация указала, что установленный в п. 5 Порядка № 699 срок прекращения реструктуризации не может исчисляться по правилам Налогового кодекса РФ, поскольку не связан с установлением срока уплаты налога. Названной нормой определена дата для проверки налоговым органом наличия либо отсутствия задолженности по налогу. Срок уплаты налога установлен в п. 3 ст. 243 НК РФ.

Порядок № 458

В случаях, когда последний день срока по уплате задолженности падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

ООО (сельхозпредприятие) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИМНС о прекращении действия реструктуризации. Решением суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, заявленное требование удовлетворено.

В п. 7 Порядка говорится, что организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности при неуплате платежей, установленных графиком, и (или) при наличии по состоянию на первое число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате текущих налоговых платежей.

В соответствии с ч. 6 ст. 13 АПК РФ в случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом (в рассматриваемом случае — Бюджетным кодексом РФ) и другими нормативными правовыми актами или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона).

Применение судом к рассматриваемым правоотношениям ст. 6.1 НК РФ не привело к нарушению норм материального права. Кроме того, аналогичная норма содержится в ст. 193 ГК РФ и ст. 114 АПК РФ.

Как следовало из материалов дела, инспекция приняла решение о предоставлении ООО права на реструктуризацию задолженности по пеням в территориальный фонд ОМС. Первым сроком внесения суммы в счет погашения задолженности по утвержденному графику являлся четвертый квартал 2001 г.

Денежные средст ва перечислены ООО лишь 03.01.2002. Поэтому налоговый орган в силу п. 7 Порядка № 458 расценил данный факт как нарушение установленного графика платежей и принял решение о прекращении действия решения о реструктуризации.

ФАС Волго-Вятского округа согласился с выводами суда, что последним днем возможного платежа за четвертый квартал 2001 г. являлось 03.01.2002. Общество не нарушило установленный график уплаты платежей и у налогового органа не было оснований отменять решение о праве на реструктуризацию.

Правила № 624

Решение фонда ОМС об отказе в заключении договора реструктуризации задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование неработающего населения признано недействительным, поскольку Правилами реструктуризации задолженности не предусмотрена возможность отказа.

Администрация города обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным письма территориального фонда ОМС (далее — фонд) об отказе в реструктуризации задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

Как следовало из материалов дела, администрация обратилась в фонд с заявлением о реструктуризации сумм указанной задолженности и по начисленным пеням сроком на пять лет. Письмом фонд отказал заявителю в заключении договора (соглашения) в связи с тем, что суммы недоимки и пени по страховым взносам, указанные администрацией в заявлении, не соответствовали суммам, отраженным фондом в акте проверки своевременности и полноты перечисления плательщиком страховых взносов на ОМС неработающего населения.