PDA-0135 (Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль), страница 3

В соответствии с постановлением Верховного Совета Россий­ской федерации от 10.07.92 г. "О внесении изменений в поста­новления Верховного Совета Российской Федерации по вопро­сам налогообложения" по предприятиям с иностранными инве­стициями, занятым в сфере материального производства, кото­рые зарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г., сохраняется ранее установленная льгота по освобожде­нию их от уплаты налога на прибыль в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе - в те­чение первых трех лет) с начала получения ими первой балан­совой прибыли.

Одним из вопросов налогообложения прибыли предприятий с иностранными инвестициями является правомочность получе­ния ими ранее установленной льготы.

Следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией Минфина РСФСР от 14.10.91 г. N 16/315В "Об особенностях на-

логообложения прибыли совместных предприятий с участием иностранных инвесторов и доходов, получаемых участниками этих предприятий в результате распределения прибыли на тер­ритории РСФСР в 1991 году" от уплаты налога на прибыль осво­бождались предприятия с долей иностранного участника в ус­тавном фонде более 30 процентов, осуществляющие деятель­ность в сфере материального производства, в течение первых двух лет (созданные в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли, за исключением предприятий, занимающихся добы­чей полезных ископаемых и рыболовством.

При этом понимается, что правом на льготу могут пользо­ваться только те предприятия, у которых доля выручки, полу­ченная от осуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более 50 процентов всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения до­ли дохода от деятельности в сфере материального производства в течение льготного периода действие льготы прекращается.

Для применения настоящей льготы совместное предприятие должно вести раздельный учет доходов по видам деятельности.

Отнесение видов деятельности совместных предприятий к материальной сфере производится на основании положений "Общесоюзного классификатора. Отрасли народного хозяйст­ва" 175018. Конкретные вопросы, связанные с отнесением де­ятельности совместного предприятия к отраслям материаль­ного производства, согласовываются с местными налоговыми органами.

Особое внимание следует уделить правильности оценки до­лей участников предприятия с иностранными инвестициями, которая производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 ян­варя года, следующего за годом начала хозяйственной деятель­ности предприятия. При этом у предприятий, зарегистрирован­ных до 01.11.90 г., вклад иностранного участника в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному валютному курсу, зарегистрированных позднее 01.11.90 г. - по коммерче­скому курсу, исчисленному на день регистрации предприятия.

Наряду с валютными средствами иностранный участник имеет право вносить в качестве вклада в уставный фонд обору­дование и другое имущество, а также нематериальные активы.

В качестве основания для оценки материальных ценностей следует принимать первичные документы (счета, товарно-транспортные накладные, инвойсы и т.п.). Следует иметь в ви­ду, что в ряде стран с покупателя взимается НДС, который по­казывается в счете отдельной строкой, а при вывозе товара за границу сумма НДС возвращается покупателю. Поэтому при оценке долей участников в уставном фонде сумма НДС из об­щей суммы исключается.

Особое внимание следует уделить правильности учета в ус­тавном фонде нематериальных активов: "ноу-хау", права на промышленную и интеллектуальную собственность (на изобре­тения, промышленные образцы, торговые знаки, авторские пра­ва и т.д.).

Включение "ноу-хау" и других нематериальных активов в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями осуществляется на основании соглашения сторон, в котором ого­вариваются порядок, условия и сроки передачи документации, ее объем, стоимость и т.п. При этом "ноу-хау" должно быть при­нято на баланс в виде конкретного документа с составлением в установленном порядке акта приема-передачи.

Если предприятие с иностранными инвестициями имеет фи­лиалы и другие аналогичные подразделения, то определение до­ли выручки от деятельности в сфере материального производст­ва следует производить по предприятию в целом. Отдельно от головного предприятия льгота по освобождению от налогообло­жения прибыли филиалам не предоставляется.

Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают на­лог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностран­ной валюте. В соответствии с письмом Госналогслужбы Россий­ской Федерации от 20.04.92 г. N ИЛ-6-06/123 налоговые плате­жи в свободно конвертируемой валюте зачисляются на единый балансовый счет N 7419000001, открытый на имя Госналог-службы Российской Федерации в Банке внешней торговли Рос­сийской Федерации (г. Москва). На указанный счет не могут за­числяться суммы налоговых платежей в иностранной валюте с блокируемых счетов во Внешэкономбанке СССР, кроме случаев осуществления платежей через третьи страны.

Доходы иностранных участников предприятий с иностран­ными инвестициями, получаемые в результате распределения прибыли, облагаются налогом по ставке 15 процентов, если иное

не предусмотрено международным договором между Российской Федерацией (СССР) и государством, в котором иностранный уча­стник имеет постоянное местопребывание. Следует иметь в виду, что если ранее налог с иностранного участника взимался только при переводе суммы дохода за границу, то по ныне существующе­му порядку налог удерживается сразу при выплате дохода. Ответст­венность за удержание и перечисление налога в бюджет несет пред­приятие с иностранными инвестициями, выплачивающее доход.

Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляю­щие свою деятельность на территории свободных экономиче­ских зон (СЭЗ), имеют особый правовой режим и условия хо­зяйствования. Согласно п. 6 Указа Президента Российской Фе­дерации от 04.06.92 г. N 548 "О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации" порядок их налогообложения на территории СЭЗ до принятия Закона Российской Федерации "О свободных эконо­мических зонах Российской Федерации" определяется Законом Российской Федерации "Об иностранных инвестициях в Россий­ской Федерации" и положениями о СЭЗ.

Предприятия агропромышленного комплекса

При проверке сельскохозяйственных предприятий и органи­заций АПК, предприятий индустриального типа, бюджетных и обслуживающих организаций следует'иметь в виду следующие особенности.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации про­изведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индуст­риального типа, определяемых по перечню, утверждаемому Верховными Советами республик в составе Российской Федера­ции, краевыми, областными, автономной области и автономных округов органами государственной власти, не являются пла­тельщиками налога на прибыль.

Прибыль колхозов, совхозов, фермерских хозяйств и других сельскохозяйственных предприятий, полученная от реализации несельскохозяйственной продукции, подлежит налогообложе­нию в установленном порядке.

Так, если сельскохозяйственное предприятие (колхоз, сов­хоз) имеет кирпичный завод, пилораму или цех по переработке выращенной им же сельхозпродукции, то прибыль, полученная от этих видов деятельности, подлежит налогообложению в об­щеустановленном порядке.

К сельскохозяйственным предприятиям индустриального ти­па рекомендуется относить предприятия, производящие сель­скохозяйственную продукцию по технологиям промышленного типа, не зависящим от внешних погодно-климатических и иных естественных факторов, у которых земля предназначена пре­имущественно для размещения производственных и социаль­ных объектов или получаемая с земли сельскохозяйственная продукция (корма и др.) составляет незначительную долю в об­щем объеме производства. Это звероводческие совхозы, совхо­зы, имеющие в своем составе комплексы по откорму свиней или крупного рогатого скота, птицефабрики, тепличные комбинаты и другие подсобные предприятия.

Бюджетные организации, обслуживающие сельскохозяйст­венные предприятия (станции по защите растений от вредите­лей и болезней, биостанции, биолаборатории, карантинные инс­пекции, машинно-животноводческие станции, рыбоохрана, рыбнадзор, отряды и экспедиции по землеустройству и др.), имеющие доходы от оказания работ и ус-туг населению, а также занимающиеся коммерческой деятельностью, уплачивают на­лог с получаемой от такой деятельности суммы превышения до­ходов над расходами.

При осуществлении на местах камеральной проверки сель­скохозяйственных предприятий проверяющий должен обратить особое внимание на то, чтобы в годовом отчете формы N 7 АПК "Реализация сельскохозяйственной продукции" были правильно отражены и разграничены выручка и прибыль от реализации продукции сельскохозяйственной и несельскохозяйственной де­ятельности, В кодах 0010 - 0450 формы N 7 АПК годового отчета за 1992 г. отражается сельскохозяйственная продукция, при­быль от реализации которой налогом не облагается.

В кодах 0461, 0462, 0463 и 0470 должна отражаться реализа­ция только несельскохозяйственной продукции и прочих видов деятельности, прибыль от реализации которых подлежит нало­гообложению в установленном порядке.

Например, по коду 0370 показывают реализацию цельного молока, включая молоко, закупленное у населения по догово­рам. Эта продукция относится к сельскохозяйственной и нало­гом не облагается. Молоко, прошедшее переработку, отражают по коду 0461, т.е. оно уже относится к несельскохозяйственной продукции, прибыль от реализации которой облагается налогом в общеустановленном порядке.

При документальной проверке для определения сельскохозяй­ственной и несельскохозяйственной продукции следует руководст­воваться Рекомендациями по заполнению форм годового бухгал­терского отчета предприятиями, объединениями и организациями Минсельхозпрода РСФСР за 1991 г. и Общесоюзным классифика­тором промышленной и сельскохозяйственной продукции, утвер­жденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 г.

Согласно этим документам в сельскохозяйственную продук­цию растениеводства включаются: стоимость сырых продуктов, полученных от урожая данного года (зерновых, технических, плодово-ягодных, кормовых, овоще-бахчевых культур, карто­феля и др.); стоимость выращивания молодых многолетних на­саждений и изменение стоимости незавершенного производства продукции растениеводства от начала к концу года.

В сельскохозяйственную продукцию по животноводству включаются: стоимость сырых продуктов, полученных в резуль­тате выращивания и хозяйственного использования сельскохо­зяйственных животных (молока, шерсти, каракульских шкурок и смушек, яиц, меда, воска и др.); стоимость выращивания скота, птицы и прочих сельскохозяйственных животных (стоимость при­плода и прироста).

К охотохозяйственной продукции следует отнести продук­цию, указанную в Классификаторе, начиная с класса N 98, код 7800 (дикие животные, отловленные и отстреленные, птица во­доплавающая отстреленная, шкурки грызунов, невыделанные шкурки зимних видов пушнины, меховое сырье и другая про­дукция), прибыль от реализации которой налогообложению не подлежит.

В сельскохозяйственную продукцию не включаются: сырые продукты, добытые в результате рыбной ловли, а также сбор ди­корастущих плодов, ягод и прочие готовые продукты природы, продукты убоя скота (мясо, кожа), продукты переработки сы­рых сельскохозяйственных продуктов (мука, масло раститель­ное и животное, сыр, выработка из молока, кефира, творога);

эти и другие продукты первичной переработки сельскохозяйст­венного сырья являются несельскохозяйственной продукцией, даже если эта продукция вырабатывается внутри сельскохозяй­ственного предприятия. Полученная прибыль от реализации этой и другой несельскохозяйственной продукции облагается налогом в установленном порядке.

Сельскохозяйственные предприятия в установленные сроки представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты суммы налога на прибыль от реализации продукции по формам, утвержденным Государственной налоговой службой РСФСР, бухгалтерские отчеты и балансы.

Главной целью документальной проверки являются: установ­ление достоверности отчетных данных, оценка состояния отчетной дисциплины, соблюдение законности в исчислении налогов.