PDA-0135 (Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль), страница 2
Описание файла
Документ из архива "Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "остальные рефераты" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "рефераты, доклады и презентации", в предмете "остальные рефераты" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "PDA-0135"
Текст 2 страницы из документа "PDA-0135"
Нематериальные активы, приобретенные обществом за плату, учитываются по дебету счета 04 исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.
Безвозмездно полученные от других предприятий и физических лиц нематериальные активы учитываются по стоимости, определенной путем экспертизы, по дебету счета 04 "Нематери-
альные активы" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные ценности".
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Учет денежных средств акционерных обществ в иностранной валюте, хранящихся на их валютных счетах в банках, ведется на счете 52 "Валютный счет". Аналитический учет по этому счету должен обеспечить получение данных по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения средств в иностранной валюте.
На счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" учитываются наличие и движение долгосрочных (на срок более года) вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий и обществ, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий и обществ, созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом и т.п., а также предоставленные обществом другим предприятиям займы.
К счету Об открываются три субсчета: 1 "Паи и акции"; 2 "Облигации"; 3 "Предоставленные займы".
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные акционерным обществом, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или других счетов, на которых учитываются материальные и иные ценности, переданные в счет вложений.
Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные обществом, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права общества (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" обособленно.
Аналитический учет по счету 06 ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Наличие и движение краткосрочных (на срок не более одного года) вложений акционерных обществ в ценные бумаги других предприятий, а также предоставленных другим предприятиям займов отражаются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 1 "Облигации и другие ценные бумаги";
2 "Депозиты"; 3 "Предоставленные займы".
Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.
Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответствовала номинальной стоимости.
Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Все виды расчетов с учредителями (участниками) акционерного общества по вкладам в уставный фонд, приобретению акций, выплате доходов и других производятся на счете 75 "Расчеты с учредителями".
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыть! субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчеты по доходам".
Начисление дивидендов учредителям акционерного общества отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если дивиденды начисляются работникам акционерного общества, входящим в число его учредителей.
При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате дивидендов за счет резервного фонда начисление дивидендов отражается по дебету счета 86 "Резервный фонд" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Аналитический учет по счету 75 ведется потсаждому учредителю.
Доходы предприятий (дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям) подлежат налогообложению по ставке 15 процентов. Ответственность за правильность перечисления в
бюджет данного налога несет акционерное общество, выплачивающее дивиденды.
Учет движения заемных средств, полученных акционерным обществом в результате выпуска облигаций и других привлеченных средств (кроме банковских кредитов), осуществляется на счете 94 "Краткосрочные займы" и счете 95 "Долгосрочные займы".
Счет 94 "Краткосрочные займы" используется для учета движения средств, привлеченных на срок не более одного года, счет 95 "Долгосрочные займы" - на срок более одного года. Аналитический учет по счетам 94 и 95 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.
Учет уставного фонда общества ведется на счете 85 "Уставный фонд".
Для учета уставного фонда акционерного общества принимается сумма, определенная учредительными документами, которая может изменяться в соответствии с решением общего собрания акционеров об увеличении или уменьшении в установленном порядке уставного фонда общества. Решение об изменении уставного фонда вступает в силу с момента внесения соответствующих изменений в Государственный реестр.
При изменении уставного фонда акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций это отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов денежных средств или счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 85 "Уставный фонд", при уменьшении номинальной стоимости акций - по дебету счета 85 "Уставный фонд" и кредиту счетов денежных средств или счета 75 "Расчеты с учредителями".
Уставный фонд акционерного общества (товарищества с ограниченной ответственностью) в сумме произведенной подписки на акции (в сумме вклада участника, предусмотренного учредительными документами) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 85 "Уставный фонд" и дебету счетов по учету денежных средств и других ценностей, внесенных в счет вклада к моменту государственной регистрации, со счетами по учету денежных средств, со счетом 01 "Основные средства", со счетом 04 "Нематериальные активы", со счетами по учету производственных запасов, со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на суммы, не внесенные участниками, подписавшимися на акции, к моменту государственной регистрации.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность акционерного общества в оплату акции (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, определенной совместным решением участников общества и утвержденной на общем собрании акционеров. Оприходование имущества, переданного в пользование обществу в оплату акций (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на срок, указанный в учредительных документах.
При фактическом поступлении от акционеров (участников) средств в окончательную оплату акций (вкладов), на которые они подписались, в бухгалтерском учете акционерного общества производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, в случае если оплата производится предоставлением материальных и иных ценностей в собственность общества - со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и другими.
Когда окончательная оплата акций производится путем предоставления материальных ценностей в пользование акционерного общества, в учете делаются записи по кредиту счета 75 и дебету счета 04 с одновременным отражением на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по учредителям (участникам) общества (товарищества). В акционерных обществах к счету 85 могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".
Учет собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или распространения среди своих работников, а также аннулирования, ведется на субсчете "Собственные акции, выкупленные у акционеров" к счету 56 "Денежные документы". Товарищества с ограниченной ответственностью используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов учета денежных средств.
Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается на счете 86 "Резервный фонд". Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости.
Полученные в установленном порядке бланки акций учитываются и хранятся акционерным обществом как бланки строгой отчетности. Бухгалтерский учет бланков акций ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости. Движение этих бланков отражается на счете 006 на основании соответствующих приходно-расходных документов. Списание этих бланков с забалансового учета производится при выдаче акций акционерам после полной оплаты их стоимости.
При проведении документальных и камеральных проверок расчетов по налогу на прибыль в акционерных обществах следует обратить внимание на следующие вопросы.
В соответствии с Положением об акционерных обществах, утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.90 г. N 601, акционерные общества открытого типа и товарищества с ограниченной ответственностью (акционерные общества закрытого типа) создают необходимые для своей деятельности резервы в размере не менее 10 процентов уставного капитала. Порядок формирования и использования резервов определяется уставом.
При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд до достижения размера этого фонда, установленного учредительными документами, но не более 25 процентов фактически оплаченного уставного капитала.
По сальдо счета 85 "Уставный фонд" отражается размер уставного фонда, зафиксированный в учредительных документах.
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Расходы, связанные с выпуском акций и других ценных бумаг (приобретение бланков, уплата комиссионного вознаграж дения банку за их распространение и др.), а также расходы, свя занные с уплатой банку вознаграждения за услуги по хранени»
приобретенных у других предприятии ценных бумаг, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
Отчисления на содержание аппарата управления акционерного общества осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, входящих в состав акционерных обществ, а также филиалов и структурных подразделений общества, если они являются юридическими лицами и плательщиками платежей в бюджет. В случае если филиалы и другие аналогичные подразделения акционерного общества нс являются юридическими лицами, не имеют отдельного баланса и расчетного счета, т.е. самостоятельно не осуществляют расчеты с бюджетом, затраты на содержание аппарата управления акционерного общества относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
Приобретение акционерным обществом ценных бумаг (акций, облигаций и др.) других предприятий производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества.
Доходы, полученные от перепродажи акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих другим предприятиям, относятся на внереализационные доходы и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Предприятия с иностранными инвестициями