Курсовая разница - разница между рублевым эквивалентом одного и того же количества валюты в разные даты, вызванная изменением курса валюты. Она относится на счет владельца транзитного счета. Поэтому на ее величину делается корректировка.

Курсовые разницы корректируются двумя способами.

Первый способ: на сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями с одновременным отнесением этой суммы на счет прибылей и убытков.

Сумма положительной курсовой разницы
ДТ	6211 6213	Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо èëè Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету	10 000 000
КТ	801	Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	10 000 000

510 000 000 руб. - 500 000 000 руб. = 10 000 000 руб.

В случае отрицательной курсовой разницы, составляется обратная проводка.

Второй способ: на сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями и реализация экспортных товаров и услуг.

Сумма положительной курсовой разницы
ДТ	6211 6213	Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо èëè Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету	10 000 000
КТ	4611	Реализация экспортных товаров и услуг	10 000 000

В случае отрицательной курсовой разницы, составляется обратная проводка.

Одновременно на сумму курсовой разницы корректируется финансовый результат экспортной операции.

Сумма положительной курсовой разницы
ДТ	4611	Реализация экспортных товаров и услуг	10 000 000
КТ	801	Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	10 000 000

Таким образом при первом способе корректировки курсовая разница попадает в доходы от внереализационных операций, при втором - в выручку от реализации. На величину балансовой прибыли способ корректировки не влияет.

14. Поступившая на транзитный счет валютная выручка подлежит распределению: 50 % выручки - нетто (т. е. всей поступившей валютной выручки за минусом накладных расходов в иностранной валюте) подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке по курсу который сложится в результате торгов на межбанковской валютной бирже. Эта часть валютной выручки составит

(100 000 $ - 20 000 $) · 0.5 = 40 000 $.

Рублевый эквивалент за проданную часть валютной выручки зачисляется на расчетный счет экспортера. Остальная часть подлежит зачислению на текущий валютный счет поставщика.

За продажу валютной выручки берется комиссия, которая делится в определенном соотношении между банком и биржей. Общая сумма комиссии не должна превышать 1.3%.

Пример хозяйственных операций, связанных с обязательной продажей части валютной выручки.

Курс продажи	5 500 руб. за 1 $
Курс ЦБ РФ на день снятия валюты с транзитного счета	5 300 руб. за 1 $
Курс ЦБ РФ на день продажи валюты	5 400 руб. за 1 $
Банковская комиссия	1.2 % т. е. 40 000 $ · 0.012 = 480 $
Рублевая выручка от продажи	5 500 руб. х 480 $ = 2 640 000 руб.

На текущий валютный счет поступит 60 000 $ ( 40 000 $ + 20 000 $ в возмещение ранее оплаченных накладных расходов в валюте). Комиссия банку снимается с текущего валютного счета.

1.

Снимается с транзитного счета часть валютной выручке подлежащая продаже
ДТ	57	Переводы в пути	212 000 000
КТ	521 801	Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	204 000 000 8 000 000

На счете 57 отражается балансовая стоимость подлежащей продаже части валютной выручки по курсу ЦБ РФ на день снятия ее с транзитного счета:

40 000 $ х 5 300 руб. = 212 000 000 руб.

При этом на транзитном счете возникает разница от этой суммы

(5 300 руб. - 5100 руб.) х 40 000 $ = 80 000 000 руб.

2.

На текущий валютный счет зачисляется остальная часть валютной выручки (60 000 $)
ДТ	522	Текущий валютный счет	318 000 000
КТ	521 801	Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	306 000 000 12 000 000

Зачисление на текущий валютный счет также производится по курсу ЦБ РФ на дату зачисления:

60 000 $ х 5 300 руб. = 318 000 000 руб.

При этом на транзитном счете возникает курсовая разница от снимаемой суммы:

(5 300 руб. - 5 100 руб.) х 60 000 $ = 12 000 000 руб.

Одновременно с текущего валютного счета снимается банковская комиссия
ДТ	57	Переводы в пути	2 544 000
КТ	522	Текущий валютный счет	2 544 000

Курс берется на дату снятия комиссии с текущего валютного счета:

480 $ х 5 300 руб. = 2 544 000 руб.

3.

Рублевый эквивалент от продажи обязательной части валютной выручки поступает на расчетный счет экспортера
ДТ	51	Расчетный счет	220 000 000
КТ	48	Реализация прочих активов	220 000 000

40 000 $ х 5 500 руб. = 220 000 000 руб.

4.

Списывается на себестоимость реализации балансовая стоимость проданной валюты и комиссия банку по курсу ЦБ РФ на день продажи
ДТ	48	Реализация прочих активов	218 592 000
КТ	57 801	Переводы в пути Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	214 544 000 4 048 000

(40 000 $ + 480 $) х 5 400 руб. = 218 592 000 руб.

(40 000 $ + 480 $) х 5 300 руб. = 214 544 000 руб.

Курсовая разница:

(5400 руб. - 5 300 руб.) х 40 480 $ = 40 048 000 руб.

5.

Определяется финансовый результат от продажи части валютной выручки.
ДТ	48	Реализация прочих активов	1 408 000
КТ	801	Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	1 408 000

220 000 000 руб. - 218 592 000 руб. = 1 408 000 руб.

Если банковская комиссия снимается после поступления рублевой выручки за проданную валюту, но в этом же месяце, ее можно списать с текущего валютного счета прямо в Д^Т 48 по курсу на дату снятия. Тогда финансовый результат будет несколько другим.

Если предприятие-экспортер согласно своей учетной политике отражает реализацию по моменту поступления денежных средств, то таким моментом является поступление экспортной выручки на транзитный счет

Сумма экспортной выручки поступила на транзитный счет
ДТ	521	Транзитный валютный счет	510 000 000
КТ	4611	Реализация экспортных товаров и услуг	510 000 000

Одновременно списываются все затраты в Д^Т 4611 с К^Т счетов 4514 (4515), 431, 432, 801.

Общая сумма балансовой прибыли не зависит от варианта учетной политики. Разница только в том, что в первом случае эта прибыль состояла из прибыли от реализации (80 000 000 руб.), а во втором - вся балансовая прибыль является прибылью от реализации.

УЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Авансовые платежи при поставках на экспорт являются формой кредита, предоставляемого импортерам экспортеру на определенную часть контрактной стоимости товара.

Для учета полученных от иностранных покупателей авансов в плане счетов выделен счет 644. Учет товародвижения ведется в таком же порядке как и при поставках за наличные. Особенностью имеют место при отражении в учете расчетов с иностранными покупателями. Размер аванса устанавливается в процентном отношении контрактной стоимости товара.

Пример хозяйственных операций связанных с учетом авансовых платежей

1.

Получен аванс от иностранного покупателя в размере 20 % контрактной стоимости товара. Контрактная стоимость 100 000 $
ДТ	521	Транзитный валютный счет	90 000 000
КТ	644	Расчеты с иностранными покупателями по авансам	90 000 000

(100 000 $ х 4 500 руб.) х 0.2 = 90 000 000 руб.

От поступлений за экспортные товары в виде авансовых платежей производится обязательная продажа 50 % валютной выручки-нетто, что оформляется в учете следующими записями:

а)

Часть поступившего аванса, подлежащая обязательной продаже снимается с транзитного счета
ДТ	57	Переводы в пути	460 000 000
КТ	521 801	Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	450 000 000 10 000 000

100 000 $ х 4 600 руб. = 460 000 000 руб.

100 000 $ х 4 500 руб. = 450 000 000 руб.

(4 600 руб. - 4 500 руб.) х 100 000 $ = 10 000 000 руб.

б)

Остальная сумма аванса зачисляется на текущий валютный счет
ДТ	522	Текущий валютный счет	460 000 000
КТ	521 801	Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	450 000 000 10 000 000

в)

Снимается с текущего валютного счета банковская комиссия (200 $ условно)
ДТ	57	Переводы в пути	920 000
КТ	522	Текущий валютный счет	920 000

200 $ х 4 600 руб. = 920 000 руб.

г)

Рублевая выручка от продажи валюты зачисляется на расчетный счет
ДТ	51	Расчетный счет	480 000 000
КТ	48	Реализация прочих активов	480 000 000

100 000 $ х 4 800 руб. = 480 000 000 руб.