100271 (Использование директ-костинга в системе оперативного контроллинга как инструмента финансового анализа и обоснования управленческих решений на предприятии), страница 3
Описание файла
Документ из архива "Использование директ-костинга в системе оперативного контроллинга как инструмента финансового анализа и обоснования управленческих решений на предприятии", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "менеджмент" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "рефераты, доклады и презентации", в предмете "менеджмент" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "100271"
Текст 3 страницы из документа "100271"
П1 = В (Условие 1) х dСПпл ср - Зпост пл = 269 996 х 0,43720 - 83 201 = 34 841 тыс. руб.
Следовательно, сокращение объема реализации повлекло за собой уменьшение абсолютной суммы прибыли на 3 819 тыс. руб. (34 841 - 38 660).
Следующим анализируемым фактором является структура продаж. Здесь нужно отметить, что сдвиги в структуре реализуемой продукции приводят не только к изменению выручки, но и средней доли суммы покрытия в ней. Новая величина доли суммы покрытия при плановых ценах и плановых переменных затратах:
dСП ср1 = 0,395 х 0,2322 + 0,412 х 0,2970 + 0,476 х 0,3004 + 0,488 х 0,1704 = 0,44007.
На основе полученной условной величины доли суммы покрытия в выручке можно определить прибыль от реализации продукции при фактическом объеме и структуре, но при плановых ценах, переменных и постоянных затратах:
П2 = В (Условие 2) х dСП ср1 - Зпост пл = 276 782 х 0,44007 - 83 201 = 38 602 тыс. руб.
Следовательно, изменение структуры реализации повлекло рост суммы прибыли на (38 602 - 34 841) = 3 761 тыс. руб.
На сумму выручки и долю суммы покрытия в ней, и, конечно, на прибыль оказывает самое непосредственное влияние изменение уровня цен. Средняя доля суммы покрытия при фактическом уровне реализации продукции при фактической структуре и ценах, но при плановых переменных и постоянных затратах:
dСП ср2 = 0,450 х 0,2322 + 0,440 х 0,2970 + 0,503 х 0,3004 + 0,497 х 0,1704 = 0,47083.
Под влиянием фактора изменения цен при сохранении уровня переменных и постоянных затрат прибыль от реализации фактического объема продукции составит:
П3 = Вф х dСП ср2 - Зпост пл = 292 523 х 0,47083 - 83 201 = 54 529 тыс. руб.
За счет повышения цен на все изделия сумма прибыли увеличилась на (54 529 - - 38 602) = 15 927 тыс. руб.
Осталось определить влияние на прибыль изменений переменных и постоянных затрат. Поскольку постоянные затраты являются нерелевантными, то они будут влиять на прибыль самыми последними. Определим, таким образом, влияние переменных затрат.
Рассчитаем долю суммы покрытия при всех фактических условиях:
dСП ср ф = 0,407 х 0,2322 + 0,412 х 0,2970 + 0,480 х 0,3004 +
+ 0,500 х 0,1704 = 0,44626.
Прибыль при всех фактических условиях, но при плановой сумме постоянных расходов составит:
П4 = Вф х dСП ср ф - Зпост пл = 292 523 х 0,44626 - 83 201 = 47 340 тыс. руб.
Как видно из сопоставления полученного финансового результата с предыдущим, повышение уровня переменных затрат привело к уменьшению прибыли на 7 189 тыс. руб. (47 340 - 54 529).
Итоговым фактором, повлиявшим на прибыль, является изменение постоянных расходов. Фактическая сумма прибыли:
П ф = Вф х dСП ср ф - Зпост ф = 292 523 х 0,44626 - 87 878 = 42 663 тыс. руб.
Отклонение от плана по сумме постоянных затрат на 4 677 тыс. руб. (83 201 - - 87 878 ) привело к уменьшению прибыли на ту же сумму 4 677 тыс. руб. (42 663 - 47 340).
Из таблицы 9, обобщающей проведенный анализ, видно, что общий прирост прибыли, составивший 4 003 тыс. руб., образовался за счет следующих факторов:
-
прибыль выросла на 15 927 тыс. руб. за счет повышения цен на продукцию;
-
благоприятные изменения структуры продаж привели к росту прибыли на 3 761 тыс. руб.;
-
в свою очередь, превышение переменных затрат повлекло снижение прибыли на 7 189 тыс. руб.;
-
к снижению прибыли на 4 677 тыс. руб. привело повышение постоянных затрат;
-
за счет сокращения объема реализации на 34 изделия прибыль снизилась на 3 819 тыс. руб.
Для демонстрации отличий и преимуществ анализа в директ-костинге мы должны выполнить факторный анализ прибыли на основе полной себестоимости и сопоставить полученные результаты В расчетах по полной себестоимости используется следующая формула определения прибыли:
П = В - С,
где С - полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Анализ прибыли представим в виде таблицы 10:
Таблица 10
Расчет влияния факторов на прибыль от реализации(на основе полной себестоимости)
| Условие отклонений | Порядок расчета | Прибыль, тыс. руб. | Факторы | Влияние фактора, тыс. руб. | ||||
Объем продаж | Структура | Цена | Себестоимость | ||||||
1 | План | В пл - С пл = 278 730 - 240 070 | 38 660 | План | План | План | План | - | |
2 | Объем - факт | П пл х Квп = 38 660 х 0,9687 | 37 449 | Факт | План | План | План | -1 211 | |
3 | Структура -факт | В усл. * - С усл** = 276 782 - 237 994 | 38 788 | Факт | Факт | План | План | +1 339 | |
4 | Цена - факт | В ф - С усл. == 292 523 - 237 994 | 54 529 | Факт | Факт | Факт | План | +15 741 | |
5 | Себестоимость -факт | В ф - С ф = 292 523 - 249 860 | 42 663 | Факт | Факт | Факт | Факт | -11 866 |
* В усл. - условная выручка, определяемая по фактическому объему реализации и структуры, но по плановым ценам;
** С усл. - условная полная себестоимость, определяемая по фактическому объему производства и структуры, но по плановой себестоимости видов изделий.
Таким образом, при факторном анализе прибыли с использованием показателя полной себестоимости мы можем выявить влияние на прибыль следующих факторов:
-
рост прибыли на 15 741 тыс. руб. обусловлен повышением цен;
-
на 1 339 тыс. руб. прибыль выросла за счет изменения структуры продаж;
-
увеличение себестоимости привело к снижению прибыли на 11 866 тыс. руб.;
-
за счет снижения объема реализации прибыль уменьшилась на 1211 тыс. руб.
Общее изменение прибыли в результате взаимодействия факторов составило +4 003 тыс. руб.
Сопоставим теперь два метода факторного анализа: с использованием сумм покрытия и на основе полной себестоимости (см. табл. 11).
Таблица 11
Сравнение результатов факторного анализа прибыли
| Факторы | Вариант расчета отклонений, тыс. руб. | Разница отклонений | |||
полная себестоимость | директ-костинг | абсолютная, тыс. руб. | относительная*% | |||
1 | Объем реализации продукции | -1 211 | -3 819 | 2 607 | 65,13 | |
2 | Структура реализованной продукции | +1 339 | +3 761 | 2 422 | 60,49 | |
3 | Цены | +15 741 | +15 927 | 186 | 4,64 | |
4 | Себестоимость продукции | -11 866 |
|
|
| |
| В том числе |
|
|
|
| |
| 4,1. Переменные затраты |
| -7 189 |
|
| |
| 4,2. Постоянные затраты |
| -4 677 |
|
|
* - определяется соотнесением абсолютной разницы отклонений к общей единой величине отклонений (4 003 тыс. руб.)
Сопоставление двух методов выявило отличия результатов в разрезе факторов. Метод директ-костинга выявляет более существенную зависимость прибыли от объема и структуры продаж. Для более эффективного управления затратами и процессом формирования прибыли в системе директ-костинг в отдельные факторы выделяется влияние постоянных и переменных затрат. Таким образом, анализ, основанный на суммах покрытия, принимает во внимание взаимосвязь объема реализации, себестоимости и прибыли, позволяет полнее учитывать зависимость между показателями и более точно измерять влияние факторов на изменение суммы финансового результата.
Используя результаты проведенных анализов отклонений себестоимости и прибыли, мы можем осуществить факторный анализ рентабельности.
В информационно-аналитической системе директ-костинг целесообразно проводить факторный анализ рентабельности затрат для выявления причин и степени влияния этих причин на отклонения фактического показателя рентабельности от планового.
Факторный анализ рентабельности затрат предприятия в директ-костинге основывается на суммах покрытия, т.е. факторная модель рентабельности (R) выглядит следующим образом:
R = П / С = (В х dСПср - З пост) / (?( кi х З перi) + З пост) = (В х ? (УДi х (цi - Зперi) / цi) - З пост) / ( (кi х З перi) + З пост)
Анализ проводится с использованием метода цепных подстановок и выявляет изменение уровня рентабельности затрат за счет действия следующих факторов:
-
объема реализованной продукции;
-
структуры продаж;
-
цены реализуемых изделий;
-
удельных переменных затрат;
-
уровня постоянных расходов.
Практические данные для факторного анализа рентабельности (методом цепных подстановок) возьмем из выполненных ранее аналитических расчетов по прибыли (см. табл. 9) и по себестоимости (см. табл. 6).
Rпл = 38 660 / 240 070 = 16,10%