99230 (Основы предпринимательской деятельности), страница 7

-финансирует социальные программы - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др;

-обеспечивает свою оборону и базопасность;

-содержит законодательные, исполнительные и судеб ные органы государственной власти и управления;

-предоставляет кредиты и безвозмездную помощь дру гим странам.

Это первая и основная функция налогов - служить источником средств для государственной казны: государ ственного бюджета и других денежных фондов государства.

Вторая функция налогов в рыночной экономике - слу жить средством поддержания и развития рыночной кон куренции.

Третья функция налогов в рыночной экономике - быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев на селения.

Государство в странах с рыночной экономикой облагает налогами обе группы субъектов, получающих доходы: пред приятия (юридических лиц) и граждан (физических лиц). Главные объекты налогообложения: прибыль (доход) пред приятий, добавленная в процессе производства стоимость, оборот товаров и услуг, доходы граждан и имущество.

Налоговая система России включает в себя три категории налогов: федеральные, республиканские (краев, областей) и местные.

Федеральные налоги устанавливаются Верховным Советом России и взимаются на всей ее территории. В их число входит пятнадцать видов налогов. Семь из них являются источником формирования федерального бюджета: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы бан ков, налог на доходы от страховой деятельности, биржевой налог, налог на операции с ценными бумагами и таможен ная пошлина. Два вида федеральных налогов - отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и отчисле ния в дорожные фонды - служат источником формирова ния одноименных внебюджетных фондов. Средства от трех федеральных налогов - гербового сбора, государственной пошлины и налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, - зачисляются в местные бюдже ты. Два важнейших налога - налог на доход (прибыль) предприятий и подоходный налог с физических лиц - слу жат для регулирования поступлений в республиканские (краевые, областные) и местные бюджеты. Доля этих нало гов, отчисляемая в соответствующий бюджет, устанавливается местными Советами при утверждении этих бюджетов.

Ставки налогов республик, краев и областей, как прави ло, определяются Советами этих административно-террито риальных образований и имеют силу на их территории.

Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Косвенные налоги, если так можно выразиться, учитывают социальную психологию, и в этом смысле они более предпочтительны, чем прямые налоги. В от личие от прямых налогов косвенные налоги непосредствен но не связаны с доходом или имуществом налогоплатель щика, поскольку устанавливаются в виде надбавок, к цене или к тарифу, по которой (которому) производитель со гласен производить и продавать товар. Производитель то вара или услуги, облагаемых косвенным налогом, вносит государству налоговую сумму за счет выручки от их реализации.

Достоинство налога на добавленную стоимость в том , что практически все предприятия платят его по одинаковым или почти одинаковым ставкам . Это позволяет в основном исключить искажения структуры спроса. Налог с оборота устанавливался лишь на отдельные группы товаров, ставки его были дифференцированы , в результате чего спрос на эти товарные группы ограничивался. Ведь при отсутствии налога с оборота товар стоил бы дешевле и, при прочих равных условиях, его захотело бы приобрести большее число покупателей.

Акцизы.

В отличие от налога на добавленную стоимость акцизы государством применялись издавна.

В настоящее время акцизы применяются почти во всех странах рыночной экономики. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников доходов бюд жета, а во-вторых - средство ограничения потребления подакцизных товаров. Если бы цена товара не включала акциз, то производители могли бы продавать его по умень шенной на величину акциза цене производства, включа ющей только издержки и прибыль. Потребление товара при такой цене было бы, как правило, больше. Поэтому акцизы устанавливаются прежде всего на товары, потребление которых вредит здоровью, и по этой причине его желательно ограничить (водку, табак, пиво и др.), а кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом.

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и по этому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную стоимость облагается лишь стоимость товара, добавленная обработкой, то акцизом облагается вся стои мость товара, включая и материальные затраты. В соответ ствии с Законом "Об акцизах" (с учетом изменений и допол нений) налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров: винно-водочные изделия, пиво, готовая деликатес ная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изде лия, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимен та), высококачественные изделия из хрусталя, ковры и ков ровые изделия, одежда из натуральной кожи и др. В 1993 г. к ним добавлены этиловый спирт из пищевого сырья и грузо вые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т., а также импортные товары. Акцизами не облагаются только те под акцизные товары, которые экспортируются за пределы СНГ, а также шины для легковых автомобилей , направляемые на комплектацию. Право устанавливать ставки акциза переда но законодателем Правительству Российской Федерации .

Все акцизы, кроме акцизов от продажи легковых авто мобилей в личное пользование граждан, зачисляются в бю джет. Прадприятия-изготовители, реализующие легковые автомобили по рыночному фонду, производят уплату ак цизов в Федеральный дорожный фонд Российской Федера ции.

Как уже указывалось, акцизами не облагается реализа ция подакцизных товаров на экспорт за пределы государств - членов СНГ. Если такая реализация осуществляется посредническими организациями, купившими товары по це не, включающей акциз, налоговый орган обязан вернуть уплаченный акциз. Возврат производится в пятидневный срок после представления экспортером налоговому органу грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен", подтверждающей пересечение това ром границы, расчетных документов на покупку товара и справки предприятия-изготовителя подакцизного товара о дате уплаты акциза.

Налоги на прибыль и доход от предприятий (организаций).

Верховный Совет Российской Федерации положил нача ло переходу от налогообложения прибыли предприятий к налогообложению их дохода. С 1 января 1992 г. введены налоги на доходы банков и доходы от страховой деятель ности. Принят Закон о подоходном налоге с предприятий.

Основное - преимущество дохода предприятий как объекта налогообложения перед прибылью в том, что в первом случае объем налоговых поступлений совершенно не зависит от того, какая часть дохода предприятия достанется собственникам капитала, а какая поступит наем ным работникам. И значит, государству с точки зрения налоговых поступлений не нужно учитывать распределение дохода и как-либо воздействовать на него. Если же облага ется прибыль, то государство в целях пополнения бюджета заинтересовано в том, чтобы она была возможно большей. Тогда большей будет и сумма налогов. Другими словами, в этом случае государству выгодно такое положение, когда прибыль в структуре дохода предприятия растет за счет той его части, которая предназначена для оплаты труда.

Другое преимущество налога на доход - упрощается контроль за достоверностью расчета налога. Нет необходи мости в регулировании оплаты труда, поскольку налогооблагаемый доход определяется как валовой доход за выче том материальных затрат. Государству остается лишь контролировать правильность исчисления валового дохода и вычитаемых из него затрат материальных ресурсов.

В соответствии с законом о налогообложении прибыли не взимается налог с прибыли, направленной на техническое перевооружение, реконструкцию и расширение, освоение производства, а также на ввод новых мощностей для предпри ятий нефтяной и угольной промышленности, предприятий, занятых производством продовольствия, медикаментов и това ров народного потребления, оборудования для переработки продуктов питания и производства медицинской техники. Предприятия остальных отраслей освобождены (с 1 июля 1992 г.) от уплаты налога на прибыль, направленную на техническое перевооружение производства. Не подлежит обложению налогом 30% затрат капитального характера на проведение природоохранных мероприятий, осуществляемых за счет прибыли. Значительно большие льготы предоставляются малым предприятиям. У них освобождается от налога вся прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных фондов, освоение новой техники и технологии. Кроме того, в первые два года работы освобож даются от налога на прибыль те предприятия , у которых более 70% общего объема реализации составляет выручка от производства и переработки сельскохозяйственной продукции, производства товаров народного потребления, строительных материалов и строительных и ремонтно-строительных работ.

В соответствии с законом о налоге на доход не подле жит обложению та часть дохода, которая реинвестирована (использована) внутри самого предприятия на цели тех нического перевооружэния, реконструкции и расширения производства, включая затраты на научно-исследовательс кие и опытно-конструкторские работы для этих целей. Ука занная льгота распространяется на все предприятия, и это позволяет одновременно стимулировать как заинтересо- ванность предприятий в совершенствовании производства, так и конкуренцию между ними. Кроме того, законом пре дусмотрена другая льгота - уменьшение налогооблагаемой базы на суммы затрат, предназначенных для погаше ния кредитов, целевое назначение которых - вложения в производство продовольствия, продуктов детского пита ния, медикаментов, медицинской техники, строительных материалов и поваров народного потребления, а также в увеличение добычи сырьевых ресурсов.

Пошлины.

С помощью внешнеторговых пошлин государство изы мает в свою пользу часть того дохода экспортеров и импор теров, который образуется в силу различий в уровнях вне шнеторговых (пересчитанных в рубли по рыночному курсу Банка России) и внутренних цен России на вывозимые и ввозимые товары. Соответственно данный налог уплачи вают те предприятия, которые осуществляют внешнетор говые операции.

Экспортные пошлины установлены на сырьевые това ры, энергоносители, металлы и изделия из них, сельскохо зяйственные сырье и продукты. Они исчислены в ЭКЮ за единицу веса или объема вывозимого товара, однако уп лачиваются в рублях. Пересчет ЭКЮ в рубли осуществляет ся по курсу, устанавливаемому (котируемому) Централь ным банком Российской Федерации, который действует на дату взимания таможенной пошлины.

Импортные пошлины, взимаемые на территории России, исчисляются в процентах от таможенной стоимости импор тируемых товаров.

Импортные пошлины выплачиваются в рублях с пере счетом таможенной стоимости товара по курсу рубля, коти руемому Центральным банком Российской Федерации на день таможенного оформления. Импортер может также платить пошлину в свободно конвертируемой валюте.

Импортная пошлина взимается не только с предпри ятий, ввозящих товары в Россию, но и с граждан. Беспош линно гражданин вправе импортировать товары общей сто имостью до 10 тыс. дол, в сопровождаемом багаже (за исключением транспортных средств), а также товары для личного пользования в количествах, определяемых Госу дарственным таможенным комитетом России.

Взимание пошлин осуществляется органами Государст венного таможенного контроля России на основе грузовой таможенной декларации, представляемой экспортерами и импортерам и товаров. Пошлина должна быть уплачена до момента предъявления товара к таможенному контролю или одновременно с ним. Таможенные органы России впра ве предоставить отсрочку уплаты экспортной пошлины на срок не более 60 дней с даты предъявления товаров к тамо женному контролю под гарантию уполномоченного банка или по разрешению Министерства финансов России.

Плательщик несет ответственность за правильность начисления и своевременность уплаты таможенной пошлины. Если в декларации умышленно указан неправильный код товара, на плательщика налагается штраф в размере от 100 до 300% неуплаченных таможенных платежей.

Наряду с пошлиной предприятия при осуществлении экспортно-импортных операций уплачивают таможенным органам сбор за осуществление таможенных процедур.

Подоходный налог

Введенный в действие с начала 1992 г. Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" заме нил Закон РСФСР от 2 декабря 1990 г. "О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О подоход ном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". Что отли чает новый закон от прежнего?

Во-первых, осуществлен переход к взиманию налога не с месячного дохода, а с совокупного годового дохода физи ческих лиц (граждан, иностранных граждан, лиц без гражданства). Теперь месячный доход рассматривается как промежуточная часть совокупного дохода.

Во-вторых, введена единая шкала ставок подоходного налога для всех видов доходов вместо действовавших в прошлом нескольких шкал.

В-третьих, все физические лица, имевшие помимо дохо да по месту основной работы другие источники доходов, обязаны ежегодно декларировать общую сумму своих дохо дов, включая и доходы по месту основной работы. Деклара цию следует представлять в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следу ющего за отчетным. В декларации должны быть указаны все полученные гражданином доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.

В-четвертых, начиная с 1992 г. подоходный налог платят и колхозники . До этого за них платили колхозы по ставке 8% от суммы облагаемого налогом фонда оплаты труда.