Анализ затрат и себестоимости

Виды затрат.

Затраты отражают стоимость ресурсов, потребленных в процессе деятельности предприятия. Вся эта деятельность направлена на производство продукции. Даже мероприятия в социальной сфере косвенно обеспечивают процесс производства продукции. Однако лишь часть затрат, осуществляемых предприятием, подлежит включению в себестоимость продукции и компенсируется из выручки от ее реализации. Остальные затраты покрываются из прочих источников, в основном – из прибыли.

Очень важно правильно дифференцировать затраты по признаку отнесения их на себестоимость продукции. Ошибки в этом вопросе приводят к дополнительным потерям. Так, если из прибыли компенсированы затраты, которые можно включать в себестоимость, значит предприятие понесло потери, равные налогу на прибыль, приходящемуся на сумму этих затрат. Если же в себестоимость включены затраты, которым там быть не полагается, налоговая инспекция при проверке скорректирует величину прибыли, доначислит налог на прибыль и применит штрафные санкции.

Все затраты предприятия можно разделить на текущие и капитальные.

Текущие обусловлены деятельностью предприятия а производственной и непроизводственной сферах и, как правило, повторяются в течение длительных периодов в почти неизменном объеме.

Капитальные затраты обеспечивают создание и развитие предприятия, расширение и обновление производства. Они носят разный характер.

Сказанное дает лишь общий принцип дифференциации затрат и не ставит четкой границы между ними. Можно принести немало примеров текущих затрат, подходящих под приведенное выше определение капитальных, и наоборот.

Текущие затраты делятся на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. В основу такого разделения заложен принцип включения в себестоимость затрат, минимально необходимых для производства и реализации продукции.

Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет, порядок признания и включения в себестоимость продукции расходов предприятия является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденное Приказом Минфина от 06.05.1999 г. №33н. В соответствии с указанным положением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновение обстоятельств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. Исключение составляет уменьшение вкладов по решению участников.

Расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, организация не может признать в целях бухгалтерского учета произведенные затраты как расходы.

Под себестоимостью продукции понимается стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Важное значение имеет деление затрат на:

• прямые и косвенные (накладные);

• зависящие и не зависящие от объема производства.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции: расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, по обслуживанию производства и управлению, непроизводительные расходы и потери. Распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате и производственных рабочих; нормативным или плановым затратам; сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования; массе и объему продукции; количеству отработанных человеко-часов; количеству машино-часов работы оборудования и т. д.

При изменении объема производства уровень одних затрат изменяется в такой же пропорции, а уровень других остается в определенных пределах постоянным. Каким образом затраты могут быть или условно-переменными, или условно-постоянными, т. е. Не зависящими от объема производства. Рост объема производства ведет к снижению доли постоянных затрат в себестоимости продукции. Дифференциация затрат на условно-переменные и условно-постоянные используется в задаче расчета «точки безубыточности».

Точка безубыточности – это такой объем продаж, при котором полученные доходы обеспечивают возмещение всех затрат и расходов, но не дают возможности получать прибыль, иначе говоря, это нижний предельный объем продаж продукции, при котором прибыль равна нулю.

Чем больше разность между фактическим объемом производства и критическим, тем выше «финансовая прочность» предприятия, а следовательно, и его финансовая устойчивость.

На величину критического объема реализации и порога рентабельности оказывают влияние изменение суммы постоянных расходов, величина средних переменных затрат и уровень цены. Так, предприятие с малой долей постоянных расходов может производить относительно меньше продукции, чем предприятие с большей долей постоянных расходов, чтобы обеспечить безубыточность. Запас финансовой прочности у такого предприятия выше, чем у предприятия с большей долей постоянных расходов.

Финансовые результаты предприятия с малой долей постоянных расходов в меньшей степени зависят от изменения физического объема производства. Предприятие с большей долей постоянных расходов должно в значительной большей мере опасаться снижения объема производства.

Значительная часть затрат, осуществляемых предприятием не подлежит включению в себестоимость продукции. К ним относится капитальные затраты, а также затраты, связанные с содержанием объектов социальной сферы и выплатами социального характера работникам. Основным источником финансирования этих затрат является прибыль предприятия.

Себестоимость продукции

Основными задачами определения затрат на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, калькулирование (расчет) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость продукции рассчитывается калькулированием расходов предприятия а) по экономическим элементам; б) по статьям затрат (калькуляции)

Элемент представляет собой отдельный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием, независимо от назначения затрат, т.е. независимо от того, на какой вид продукции или услуг они израсходованы.

Затраты по экономическим элементам включают:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на соц. нужды;

• амортизацию основных фондов;

• прочие затраты.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие виды продукции эти затраты произведены. Для этого ведется учет по статьям затрат (калькуляции). Суммированием затрат по статьям калькуляции рассчитывается себестоимость товарной продукции конкретного типа и себестоимость одного изделия. Последняя является базовой величиной для расчета цены.

Калькуляционный метод расчета себестоимости продукции реализован в системе бух. учета. Состав статей калькуляции определяется исходя их особенностей производственного процесса.

Типовая калькуляция промышленной продукции включает статьи:

• материалы;

• покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;

• топливо и энергия;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на соц. нужды;

• расходы на освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы.

На стадиях подготовки и освоения производства продукции должны разрабатываться плановые калькуляции, на основе которых рассчитываются цены изделий. В процессе производства и реализации продукции калькулируется фактическая себестоимость изделий, используемая для расчета прибыли, для уточнения цены изделия.

Способы группировки и включения затрат в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг

Действующими в РФ нормативными документами разрешены два способа группировки и включения затрат в себестоимость продукции: традиционный способ формирования полной себестоимости продукции и способ «директ-костинг».

а) Традиционный способ

Суть традиционного способа состоит в ежемесячном определении полной фактической себестоимости продукции, работ, услуг путем группировки всех расходов, связанных с производство соответствующей продукции, по способу включения с себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. Данный признак группировки расходов предусматривает их деление на прямые и косвенные (накладные).

К прямым относятся расходы, связанные с производством и реализацией отдельных видов продукции и относимые на себестоимость соответствующих видов продукции непосредственно по данным первичных документов (сырье и основные материалы; зар. плата).

Косвенные расходы не связаны с конкретным видом продукции, работой, а обусловлены организацией, обслуживанием, управлением производства.

К ним относятся расходы, связанные с производством и реализацией нескольких видов продукции, работ, услуг:

• общепроизводственные;

• по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств;

• расходы по страхованию производственного имущества;

• расходы на освещение, отопление;

• арендная плата;

• оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства и др.;

• общехозяйственные;

• административно-управленческие расходы;

• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт;

• арендная плата за аренду помещений общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационный, аудиторской, консультационных услуг и др.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькуляции – себестоимостью конкретных изделий – пропорционально принятой базе распределения. Выбор базы распределения косвенных расходов зависит от типа и особенностей производства. Наиболее распространенной базой является:

• для трудоемких видов производства – основная зар. плата производственных рабочих;

• для автоматизированных производств – время работы оборудования;

• при использовании различных ставок налога на прибыль для различных видов деятельности предприятия общехозяйственные расходы должны распределяться пропорционально выручке от реализации продукции по данным видам деятельности.

б) Способ «директ-костинг»

Второй способ распространен в мировой практике под названием «директ-костинг». В соответствии с законодательством РФ этот способ применяется в РФ с 01.01.96.

Его суть состоит в ежемесячном определении сокращенной (переменной части) себестоимости продукции, работ, услуг.

В основе этого способа лежит группировка затрат в зависимости от объема производства продукции, выполнение работ, оказания услуг.

Названный признак группировки расходов предусматривает их деление на условно-переменные и условно-постоянные.

К условно-переменным относятся расходы, которые по своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема производства продукции, работ, услуг. Условно-переменные расходы включают зарплату производственных рабочих с отчислениями, прямые затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, покупных изделий, технологического топлива и энергии, а также общепроизводственные расходы.

К условно-постоянным расходам относятся общехозяйственные расходы, абсолютная величина которых не изменяется при колебаниях объема производства продукции, работ, услуг. На величину общехозяйственных расходов в полном объеме уменьшается валовая выручка от реализации продукции, работ, услуг. Таким образом, на предприятии ежемесячно определяется сокращенная себестоимость продукции, работ, услуг на основе только условно-переменных расходов.

Способ «директ-костинг» по существу основан на вычитании из выручки условно-постоянных расходов и определении предельной (маржинальной прибыли), которая завышена по сравнению с реальной прибылью на величину условно-постоянных расходов. С помощью способа «директ-костинг» происходит сближение целей бухгалтерского и производственного учета, поскольку этот способ, благодаря возможности определения предельной прибыли, широко используется в экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:

• позволяет избежать сложных расчетов по распределению условно-постоянных расходов между различными видами продукции, работ, услуг;

• позволяет списать все постоянные расходы в текущем отчетном периоде и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на часть условно-постоянных расходов по сравнению с традиционным способом группировки и списания расходов на реализацию продукции, работ, услуг;

• позволяет оценить остатки продукции, невыполненных работ, не оказанных услуг по условно-переменным расходам, что уменьшает предпринимательский риск при отсутствии реализации в будущем отчетном периоде продукции, работ, услуг.

Пример расчета себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности предприятия с использованием традиционного метода группировки и списания расходов на реализацию продукции и метода «директ-костинг».

Характеристика предприятия «Простор»:

Основной вид деятельности – производство промышленной продукции:

• 400 штук изделия А

• 200 штук изделия Б

Количество реализованной за отчетный период продукции:

• в натуральных единицах – 350 штук изделия А и 150 штук изделия Б;

• выручка от реализации продукции (без учета НДС) – 500 тыс. руб.;

Затраты на производство и реализацию продукции за отчетный период приведены в таблицах 1.1, 1.2.