97162 (Учет внешнеторговых бартерных сделок), страница 4
Описание файла
Документ из архива "Учет внешнеторговых бартерных сделок", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "международные отношения" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "рефераты, доклады и презентации", в предмете "международные отношения" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "97162"
Текст 4 страницы из документа "97162"
В соответствии с первым вариантом право собственности переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска случайной гибели от поставщика товаров к покупателю, определение же перехода риска случайной гибели товаров производится в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.
Если бартерным контрактом предусмотрен именно такой порядок перехода права собственности:
§ импортные товары принимаются к учету на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю;
§ начисление выручки и списание товаров, поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.
В соответствии со вторым вариантом право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки. Если сторонами контракта выбирается такой вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.
Предположим, что обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил российский поставщик. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
45
41, 43
Отгружены перевозчику экспортные товары на основании транспортных накладных
44
60, 76
Отражены расходы по реализации экспортных товаров (на основании транспортных накладных, ГТД и тому подобному)
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары к российской стороне
07, 08, 10, 41
60
Приняты к учету импортные товары по стоимости переданных товарно-материальных ценностей
62
90-1
Начислена выручка за реализованные экспортные товары по стоимости полученных товаров
90-2
45
Списана фактическая стоимость отгруженных экспортных товаров
60
62
Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту
07, 08, 10, 41
60, 76
Отражены расходы, связанные с приобретением импортных товаров (таможенные платежи, транспортные расходы)
19
76
Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
19
76
Начислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
76
51
Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
76
51
Перечислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
68
19
Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне
Бухгалтерские записи на последнее число месяца
90-7
44
Списаны расходы по реализации экспортных товаров
90 (99)
99 (90)
Определен финансовый результат от реализации экспортных товаров
В том случае, если обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском учете необходимо сделать такие записи:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
002
Приняты к учету импортные товары на основании транспортных накладных
07, 08, 10, 41
60
Отражены расходы, связанные с приобретение импортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)
19
76
Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне
76
51
Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне
45
41, 43
Отгружены экспортные товары перевозчику
44
60, 76
Отражены расходы, связанные с реализацией экспортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары
62
90-1
Начислена выручка за реализованные экспортные товары в сумме по контракту (на основании транспортных накладных)
90-2
45
Списана фактическая себестоимость отгруженных экспортных товаров
07, 08, 10, 41
60
Приняты к учету импортные товары по стоимости переданных экспортных товаров
60
62
Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту
68
19
Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне
Бухгалтерские записи на последнее число месяца
90-7
44
Списаны расходы по реализации экспортных товаров
90 (99)
99 (90)
Определен финансовый результат от реализации экспортных товаров
Пример.
Организацией оптовой торговли заключен внешнеторговый бартерный контракт. Условиями контракта предусмотрено следующее:
Для импортных товаров – условия поставки СРТ – склад российского покупателя, перевозку товаров до склада российского покупателя оплачивает иностранный поставщик, риск случайной гибели товаров и право собственности к российскому покупателю переходят в момент сдачи товаров перевозчику на складе иностранного поставщика.
Для экспортных товаров – условия поставки СРТ – склад иностранного покупателя, перевозку товаров до склада иностранного покупателя осуществляет российский поставщик, риск случайной гибели товаров и право собственности переходят к иностранному покупателю в момент сдачи товаров перевозчику на складе российского поставщика.
Стоимость товаров, передаваемых по контракту иностранным поставщиком российскому покупателю и российским поставщиком иностранному покупателю, признана равноценной и составляет 20 000 долларов.
Первым отгрузку продукции перевозчику осуществил иностранный поставщик и в подтверждение отгрузки представил копию международной транспортной накладной и счет.
Курс евро (курс взят условно):
на дату отгрузки – 29,50 рублей за 1 доллар;
на дату оформления ГТД по импортным товарам – 30,00 рублей за 1 доллар.
Таможенная стоимость товаров, используемая для начисления таможенных платежей - 20 000 долларов (в рублевом эквиваленте 600 000 рублей). Расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе во время оформления ГТД составили 20 060 рублей, в том числе НДС 3060 рублей, указанные расходы оплачивает российский покупатель, поскольку право собственности на товары перешло к нему.
Себестоимость реализуемых экспортных товаров 420 000 рублей, расходы на реализацию экспортных товаров составили 115 000 рублей, в подтверждение отгрузки российский поставщик представил международную транспортную накладную и счет-фактуру на 20 000 долларов.
Курс доллара (курс взят условно):
на дату реализации экспортных товаров – 30,80 рублей;
на дату оформления ГТД – 31,20 рубль.
Таможенная стоимость экспортных товаров 20 000 долларов (в рублевом эквиваленте 624 000 рублей).
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
07, 08, 10, 41
60
590 000
Приняты к учету товары, отгруженные иностранным поставщиком (20 000 х 29,50 рублей за 1 доллар)
07, 08, 10, 41
76
600
Начислен таможенный сбор по импортным товарам в рублях (600 000 рублей х 0,1%)
07, 08, 10, 41
76
300
Начислен таможенный сбор по импортным товарам в валюте (20 000 х 0,05% х 30,00 рублей за 1 доллар)
07, 08, 10, 41
76
60 000
Начислена таможенная пошлина
(20 000 х 10,0% х 30,00 рублей за 1 доллар)
19
76
118 800
Начислен НДС (600 000 + 60 000) х 18%
76
51
118 800
Уплачен НДС
68
19
118 800
НДС после фактической уплаты принят к вычету
07, 08, 10, 41
60
17 000
Отражены расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе
19
60
3 060
Отражен НДС на сумму расходов по хранению
62
90-1
616 000
Начислена выручка от реализации экспортных товаров (20 000 х 30,80 рублей за 1 доллар)
90-2
41
420 000
Списана фактическая стоимость товаров, реализованных на экспорт
60
62
616 000
Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту (20 000 х 30,80 рублей за 1 доллар)
91
60
26 000
Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности (20 000 х (30,80 – 29,50))
44
60
115 000
Отражены расходы по реализации экспортных товаров
44
76
624
Начислен таможенный сбор по экспортным товарам в рублях (624 000 х 0,1%)
44
76
322
Начислен таможенный сбор по экспортным товарам в валюте (20 000 х 0,05% х 31,20 рублей за 1 доллар)
90
44
115 946
Списаны расходы по реализации экспортных товаров (115 000 + 624 + 322)
90
99
80 054
Отражена прибыль, полученная от реализации экспортных товаров (616 000 – 420 000 – 115 946)
Окончание примера.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ БАРТЕРНЫХ СДЕЛОК
В соответствии с пунктом 4 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ:
«Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
3. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
8. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
