13.6. Ко 2 группе риска «нестандартные ссуды» относятся просроченные до 30 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 30 до 60 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по нестандартным ссудам в размере 5 процентов от величины выданных ссуд.

13.7. К 3 группе риска «сомнительные ссуды» относятся просроченные до 30 дней необеспеченные ссуды, просроченные от 30 до 60 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по сомнительным ссудам в размере 30 процентов от величины выданных ссуд.

13.8. К 4 группе риска «опасные ссуды» относятся просроченные от 30 до 60 дней необеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней недостаточно обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по опасным ссудам в размере 75 процентов от величины выданных ссуд.

13.9. К 5 группе риска «безнадежные ссуды» относятся просроченные от 60 до 180 дней необеспеченные ссуды и все ссуды, просроченные свыше 180 дней. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по таким ссудам в размере 100 процентов от величины выданных ссуд.

13.10. При непогашении задолженности коммерческие банки обязаны переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченной задолженности (№ 620, 780, 627) в день наступления срока погашения задолженности по основному долгу в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности, а также начисленные, но неполученные (просроченные) проценты на счета учета просроченных процентов (№ 628, 626, 781) в день наступления срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки установлены кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним (в случае пролонгации ссуды). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) отражение ссудной задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по основному долгу — в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности

Д-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета № № 620, 780, 627)

К-т Ссудные счета клиентов, банков;

б) отражение задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по процентам

Д-т Просроченная задолженность по процентам (балансовые счета № № 628, 626, 781)

К-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит (балансовый счет № 943)

14. Если величина необходимого резерва, рассчитанного в соответствии сп. 12 — 13 настоящего письма, должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то ежеквартально (ежемесячно) производится доначисление резерва до расчетной величины.

При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 970 «Операционные и разные расходы», по статье 70 «Прочие расходы»

К-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

15. Если величина рассчитанного в соответствии с п. п. 12 — 13 настоящего письма резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на балансовом счете № 945 резерва, то на сумму разницы ежеквартально (ежемесячно) делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

К-т 960 «Операционные и разные доходы», по статье 70 «Прочие доходы», если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка, либо

Д-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

К-т 948 «Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году», если ранее созданный резерв бьл отнесен на балансовый счет № 948.

III. Порядок использования резерва на возможные потери по ссудам

16. Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) после неоднократной (более двух раз) пролонгации признается в установленном порядке (см. п. 13 настоящего письма) безнадежной ссудой и подлежащей списанию (в порядке, изложенном в п. 10 настоящего письма) за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) Списание с баланса основного долга по ссуде:

Д-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета № № 620, 780, 627)

и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса просроченной ссудной задолженности клиентов — в сумме основного долга по ссуде:

Приход по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в убыток»;

б) Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам:

Д-т 943 «Доходы будущих периодов»

К-т Просроченная задолженность по процентам (балансовые счета № 628, 626, 781)

и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде:

Приход по внебалансовому счету № 9930 «Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка»;

в) В том случае, если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета № 945) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решения судебных органов), то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка:

Д-т 980 «Прибыли и убытки»

К-т Не перекрытая резервом просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (остатки по балансовым счетам № 620, 780, 627) либо

К-т Ссудные счета клиентов, банков

в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов.

Коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет 011 «Резервный фонд», 016 «Фонды экономического стимулирования»), остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет 981 «Прибыли и убытки до отчетного года»):

Д-т 981, 011,016

К-т 980 «Прибыли и убытки»;

г) В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка:

Расход по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в убыток».

Расход по внебалансовому счету № 9930 «Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка».

17. При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам и задолженность еще не списана с баланса коммерческого банка, делаются следующие бухгалтерские проводки.

а) Уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

Д-т Расчетный (текущий) счет клиентаили

Д-т Корреспондентский счет банка (№ 161)

в зависимости имеет / не имеет клиент расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке

К-т Ссудные счета клиентов, банков или

К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета № № 620, 780, 627);

б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:

Д-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета по каждой ссуде),

К-т 960 «Операционные и разные доходы», по статье 70 «Прочие доходы»,

если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка, либо

Д-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета по каждой ссуде),

К-т 948 «Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году», если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет № 948;

в) Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но неполученным процентам:

Д-т Расчетный (текущий) счет клиента или

Д-т Корреспондентский счет банка (№ 161) в зависимости имеет / не имеет клиент расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке

К-т Просроченная задолженность клиентов (банков) по процентам (балансовые счета № № 628, 781, 626);

г) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит (балансовый счет № 943)

К-т 960 «Операционные и разные доходы», по статье 70 «Прочие доходы».

При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счет централизованных или собственных ресурсов, начисленных процентов по таким кредитам, осуществляется в порядке, предусмотренном кредитными договорами.

18. Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга делается следующая бухгалтерская проводка:

а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:

Д-т Расчетный (текущий) счет клиента или

Д-т Корреспондентский счет (№ 161) в зависимости имеет / не имеет клиент расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке

К-т 960 «Операционные и разные доходы», по статье 70 «Прочие доходы»

или по статье 53 «Поступления по списанным в убыток долгам» в зависимости от источника списания ссуды (за счет резерва на возможные потери по ссудам либо за счет уменьшения прибыли) либо

К-т 948 «Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году», если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет № 948;

б) Расход по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в убыток» — на сумму поступившего основного долга.

Расход по внебалансовому счету № 9930 «Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка» — на сумму поступивших процентов.

19. В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 г., производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета № 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет № 970, по статье 70). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 970 «Операционные и разные расходы», по статье 70 «Прочие расходы»

К-т 948 «Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году». По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 г. балансовый счет № 948 закрывается.

20. Порядок использования резервов на возможные потери по ссудам, созданным до 1 января 1994 г., установлен в телеграмме Росцен-тробанка от 27.12.93 № 293-93.

Приложение 4

9О ПОРЯДКЕсоздания резервов под обесценение ценных бумаг^*

В связи с «Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 490 Центральный банк Российской Федерации устанавливает:

В первый рабочий день каждого квартала производится переоценка вложений коммерческого банка и его филиалов и кредитного учреждения в ценные бумаги.

По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в следующие ценные бумаги:

• в акции акционерных обществ, учитываемые на балансовом счете № 191 «Вложения в акции акционерных обществ»;

• в негосударственные долговые обязательства, учитываемые на балансовом счете № 193 «Вложения в негосударственные долговые обязательства»;

• в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России. Переоценка производится по средней (между ценой покупателя и продавца) рыночной цене на последний рабочий день минувшего квартала.

Центральный банк Российской Федерации сообщает следующие критерии, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершенного квартала:

а) включение в листинг ценных бумаг не менее чем на одной фондовой бирже или в фондовом отделе товарной биржи;

б) среднемесячный биржевой оборот по итогам отчетного квартала — не менее 5 млн. рублей;

в) публикация официальной биржевой котировки ценной бумаги в общероссийской газете;

г) отсутствие ограничений на обращение ценной бумаги.

В случае, если по ценной бумаге, удовлетворяющей указанным критериям, рыночная цена по состоянию на последний рабочий день минувшего квартала (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то коммерческий банк или кредитное учреждение обязано создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% от ее балансовой стоимости.

При создании резерва делается следующая проводка: