18725 (Бухгалтерский учет в торговле и строительстве)

Розничная торговля

Торговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. Розничной торговлей называется "торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью". Розничная торговля, кроме типичной стационарной (магазин, оплата через кассу, момент оплаты и момент получения товара практически совпадают и т.д.) может быть еще и развозной, разносной, посылочной. "... развозная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством,... разносная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице,... посылочная торговля: розничная торговля, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений". Организации розничной торговли могут применять в зависимости от своей учетной политики учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42). На практике учет по продажным ценам применяется не часто, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости.

Проводки:

Д41 К60 - оприходованы поступившие товары

Д19 К60 - учтен НДС по приобретенным товарам;

Д68 К19 - произведен налоговый вычет по НДС;

Д60 К51 - произведена оплата товаров поставщику.

Согласно Письму Роскомторга от "О Примерных правилах работы предприятия розничной торговли и основных требованиях к работе мелкорозничной торговой сети" операции по приемке, оприходованию и хранению товара на складе покупателя должны соответствовать следующим условиям:

1) приемка товаров осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами и сопроводительными документами поставщика (продавца);

2) принятые товары оприходуются в день поступления по их фактическому наличию.3) не подлежат приемке предприятием товары с истекшими сроками годности, не соответствующие требованиям к качеству, стандартам;

4) при хранении товаров на складах обязаны строго соблюдать санитарные правила и требования противопожарной безопасности.

Если торговая организация освобождается от уплаты НДС, такие организации также обязаны выписывать счета-фактуры, а на них следует делать надпись "Без НДС". Нумерация счета-фактуры должна быть возрастающей и сквозной.

От обязанности выставлять счета-фактуры освобождены предприятия розничной торговли, общепита и другие организации и индивидуальные предприниматели, работающие с населением.

У налогоплательщиков, работающих с населением, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если они выдали покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, счет-фактура такому покупателю не нужен.

Если товары (работы, услуги), имущественные права, одновременно используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, то суммы НДС принимаются к вычету и учитываются в их стоимости в соответствующей пропорции (п.4 ст.170 НК РФ):

1) сумма НДС, принимаемая к вычету (Ноб), определяется по формуле:

Ноб = Н х Тоб / Т,

где Н - сумма НДС, подлежащая распределению;

Тоб - стоимость отгруженных товаров;

Т - общая стоимость товаров;

2) сумма НДС, учитываемая в стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются налогом (Ннеоб), рассчитывается следующим образом:

Ннеоб = Н х Тнеоб / Т,

где Тнеоб - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг),.

Право собственности на товар переходит в момент отгрузки

Д 62 К 90.1. - выручка от продажи товаров (с НДС);

Д 90.3. К 68 - НДС с выручки от реализации продукции;

Д 90.2. К 41 - себестоимость реализованных товаров;

Д 51 К 62 - поступление от покупателей сумм в оплату стоимости отгруженных товаров.

В конце месяца:

Д 90.2. К44 - списание издержек обращения

Д 90.5. К 99 - прибыль.

Д 99 К 90.5. - убыток

По факту отражения суммы полученных авансов могут быть отражены в составе доходов организации.

Д 51 К 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - полученные от покупателей авансы;

Д 62, субсчет "Авансы полученным" К 68, субсчет "НДС" - по расчетной ставке выделен НДС с сумм предварительной оплаты товаров;

Д 68, субсчет "НДС" кредит счета 51 - уплата сумм НДС в бюджет;

Д 62 К 90.1. - выручка от реализации отгруженных товаров (с НДС);

Д 90.3. К 68, субсчет "НДС" - НДС с выручки от реализации товаров;

Д 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" К 62 - зачтены суммы авансов;

Д 68, субсчет "НДС" К 62, субсчет "Авансы" - зачтены суммы НДС, выделенные с сумм предварительной оплаты товаров;

Д 51 К 62 - окончательная оплата покупателями стоимости отгруженных товаров;

Д 68, субсчет "НДС" К 51 - уплата в бюджет сумм НДС с выручки от реализации товаров, за вычетом сумм НДС, ранее уплаченных с сумм предварительной оплаты товаров.

При передаче торговой организацией товаров покупателю по договору, предусматривающим особый порядок переходе права собственности:

Д 45 К 41 - себестоимость товаров, отгруженных покупателю, по которым установлен особый переход прав собственности (в частности, при условии оплаты товаров покупателем);

Д 51 К 62 - поступление от покупателя сумм оплаты за отгруженные товары;

Д 62 К 90.1. - суммы выручки от реализации оплаченных товаров (с НДС);

Д 90.3. К 68 субсчет "НДС" - НДС с выручки от реализации товаров;

Д 90.2. К 45 - себестоимость товаров, по которым суммы выручки от реализации.

Бухгалтерский учет в розничной торговле включает в себя:

Учет поступления товаров:

учет товаров по покупным ценам;

учет товаров по продажным ценам.

Учет реализации товаров:

расчет валовой прибыли в розничной торговой организации;

реализация товаров в кредит;

продажа товаров при установлении цен "с привязкой" к валютному эквиваленту;

использование платежных карт.

Учет товарных потерь;

Учет возврата товаров;

Другие операции.

Оптовая торговля

Торговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. По определению того же Государственного стандарта оптовой торговлей является "торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием". В понятие оптовой торговли включается деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим либо профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам.

При оптовой торговле сделка купли-продажи сопровождается пакетом документов. Как правило, это товарная (товарно-транспортная) накладная и счет-фактура. Счет на оплату товара не является обязательным документом, если оплата товара производится в момент его получения или позже. Если товар покупателю отпускается по предоплате, основанием для оплаты еще не полученного товара как раз и будет счет на оплату, выставленный продавцом. Накладная и счет-фактура составляются в двух экземплярах - по одному для каждой стороны. Счет-фактура является документом, необходимым для начисления НДС, и выставляется только продавцами, находящимися на общей системе налогообложения.

Как правило, по покупным ценам товары учитываются на предприятиях оптовой торговли,

Проводки:

Д62 К90.1. - отражена задолженность покупателя за товар.

Д90.3. К68 - начислен НДС к уплате.

Д90.2. К41 - списана себестоимость товара.

Д90.9. К99 - отражена прибыль от продажи товара.

Д51 К62 - поступила оплата от покупателя за товар.

Комиссионная торговля Бухгалтерский и налоговый учет коммерческого вознаграждения

Следует упомянуть и о такой разновидности розничной торговли, как комиссионная. "... комиссионная торговля-это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии".

Комиссионная торговля подразумевает участие в торговой операции трех сторон - комиссионера, комитента и, разумеется, покупателя. Если продавец заключает с поставщиком договор поставки и таким образом выступает в роли покупателя, приобретая товар в собственность, то комиссионер действует на основании договора комиссии, заключенного с комитентом, и товар, предназначенный для розничной продажи, не переходит в его собственность.

В комиссионной торговле комиссионер не тратит свои средства на закупку товаров, т.е. финансовые вложения в этот вид торговли ниже, чем в другие. Однако комиссионер, как и продавец собственного товара, отвечает по всем обязательствам, вытекающим из сделки розничной купли-продажи.

Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

У комиссионера:

Дебет 004 - 225000 руб. (1500 руб. x 150 шт) - приняты на учет товары от комитента;

Дебет 50 Кредит 62 - 94500 руб. (1890 руб. x 50 шт) - поступила оплата от покупателей за проданные утюги;

Дебет 62 Кредит 76 - 94500 руб. (1890 руб. x 50 шт) - реализована часть утюгов;

Кредит 004 - 75000 руб. (1500 руб. x 50 шт) - сняты с учета реализованные товары;

Дебет 76 Кредит 90-1 - 9450 руб. (94500 руб. x 10%) - отражено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 1575 руб. (9450 руб. x 20%: 120%) - начислен НДС на услуги по реализации;

Дебет 76 Кредит 68 - 4500 руб. (94500 руб. x 5%: 105%) - начислен налог с продаж;

Дебет 62 Кредит 76 - 1890 руб. - уменьшены доходы от реализации на стоимость возвращенного утюга;

Дебет 004 - 1500 руб. - принят на учет возвращенный утюг;

Дебет 62 Кредит 50 - 1890 руб. - возвращены деньги покупателю;

Дебет 76 Кредит 68 - 90 руб. (1890 руб. x 5%: 105%) - уменьшена сумма налога с продаж;

Дебет 68 Кредит 51 - 4410 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж;

Дебет 76 Кредит 51 - 78750 руб. (94500 - 9450 - 4500 - 1890 + 90) - перечислены денежные средства комитенту. Вознаграждение комиссионера из-за возврата не корректируется, так как комитент передал на реализацию бракованный утюг;

Кредит 004 - 151500 руб. (1500 руб. x 101 шт.) - возвращены утюги комитенту.

У комитента:

Дебет 45 Кредит 41 - 165000 руб. (1100 руб. x 150 шт.) - переданы товары комиссионеру;

Дебет 45 Кредит 41 - 111100 руб. (1100 руб. x 101 шт) - возвращен товар;

Дебет 76 Кредит 62 - 92610 руб. (94500 - 1890) - получена комиссионером оплата от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 92610 руб. - отражена реализация на основании отчета комиссионера;

Дебет 90-2 Кредит 45 - 53900 руб. (1100 руб. x 49 шт) - списана учетная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-5 Кредит 68 - 4410 руб. (92610 x 5%: 105%) - начислен налог с продаж;

Дебет 68 Кредит 76 - 4410 руб. - зачтен налог с продаж, перечисленный в бюджет комиссионером;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 14700 руб. ( (92610 руб. - 4410 руб) x 20%: 120%) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 44 Кредит 76 - 7875 руб. (9450 - 1575) - учтено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76 - 1575 руб. - учтена сумма НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 7875 руб. - списана сумма комиссионного вознаграждения на расходы на продажу;

Дебет 51 Кредит 76 - 78750 руб. (92610 - 4410 - 9450) - получены денежные средства от комиссионера;

Дебет 68 Кредит 19 - 1575 руб. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.

Возврат товара при розничной торговле

Независимо от того, обменивается товар или возвращается в случае отсутствия аналогичного товара для замены, для продавца возникает ситуация возврата товара.

Прием товара надлежащего качества от покупателя оформляется соответствующей накладной (код по ОКУД 0903016) в двух экземплярах, один из которых передается покупателю и служит основанием для обмена товара или возврата денежных сумм, а второй прилагается к товарному отчету.

В бухгалтерском учете возврата товара ненадлежащего качества, как и при возврате качественного товара, возможны два метода - красного сторно или обратных проводок.

Если же в учете будет использоваться метод обратных проводок, записи будут выглядеть таким образом:

1) Дебет счета 41 "Товары" субсчет "Бракованные товары", Кредит счета 90 "Продажи" - принят бракованный товар;

2) Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - возвращен бракованный товар покупателем;

3) Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" - отражена претензия покупателя;

4) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",