Учет основных средств и вложений во внеоборотные активы

Учет основных средств. Понятие, оценка и классификация

основных средств

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, или для управленческих нужд организации в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев.

В состав основных средств включают:

здания, сооружения;

рабочие, силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы, устройства, вычислительную технику;

транспортные средства;

инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения;

земельные участки, объекты природопользования;

капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты;

прочие.

Единица бухгалтерского учета основных средств – инвентарный объект, т.е. объект основных средств или комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Оценка. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой:

при приобретении (покупки) – сумму фактических затрат без НДС и иных возмещаемых налогов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

полученного безвозмездно – признается рыночная стоимость объекта на дату оприходования. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем;

приобретенных по договору мены – считается балансовая стоимость обмениваемого имущества;

полученных в качестве взноса в уставный капитал – принимается денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

приобретенных по импорту – является стоимость в иностранной валюте, пересчитанная в рубли по курсу центрального банка РФ на дату перехода права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или аренды объекта.

Счета бухгалтерского учета, используемые для учета основных

средств

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, предназначен счет 01 «Основные средства», к которому открываются субсчета по видам основных средств.

Счет 01 синтетический, основной, балансовый, активный. Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам, по местам нахождения и т.д.

Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.

Для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструктивных) объектах применяется счет 07 «Оборудование к установке».

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счету могут быть открыты субсчета.

Учет наличия и движения основных средств

Каждая операция движения основных средств должна быть оформлена соответствующими первичными документами установленной формы:

• Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);

• Акт о приеме – передаче здания (сооружения) (форма № ОС – 1а);

• Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС – 1б);

• Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС – 2);

• Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);

• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

(форма № ОС-4);

• Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС – 4б);

• Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);

• Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС – 6а);

• Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС – 6б);

• Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

• Акт о приеме – передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

• Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:

установленных законодательством РФ;

достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости относится на счет 83 «Добавочный капитал»;

переоценки не чаще одного раза в год организацией объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам. Разница учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Восстановительная стоимость – это затраты по воспроизводству объекта основных средств в конкретных условиях.

Восстановление основных средств производится одним из следующих способов: ремонт, модернизация, реконструкция.

Амортизация основных средств

Амортизация основных средств – это процесс погашения их стоимости.

Амортизация не начисляется по жилому фонду; объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства; специальным сооружениям судоходной обстановки; продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; земельным участкам и объектам природопользования.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих методов (способов) начисления амортизационных отчислений:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из перечисленных способов.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, синтетический, контрактивный, т.е. счет, не имеющий самостоятельного значения.

Способы начисления амортизации

Линейный способ начисления амортизации:

А=ПС/Т,

где А – годовая сумма амортизационных отчислений

ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств

Т – срок полезного использования объекта основных средств

Способ уменьшаемого остатка:

А=ОС/Т,

где А – годовая сумма амортизационных отчислений за текущий год

ОС – остаточная стоимость объекта основных средств на начало текущего года (первоначальная стоимость минус сумма начисленных амортизационных отчислений)

Т – срок полезного использования объекта основных средств

Способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования:

Т

Ат = ((Т - т + 1) х ПС)/ i,

где Ат – годовая сумма амортизационных отчислений за год т

i=1

ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств

Т – срок полезного использования объекта основных средств

т – номер года от начала срока использования объекта основных

средств

Т

i – сумма чисел лет срока полезного использования объекта

i=1

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Ат = (ПС х От)/Оплан,

где Ат – годовая сумма амортизационных отчислений за год т

ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств

Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции в натуральном выражении

От – фактический объем выпуска продукции в натуральном измерении за год т

Учет ремонтов

При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:

по фактическим затратам;

с использованием счета расходов будущих периодов;

путем создания резерва на проведение ремонта.

Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание:

структуру основных производственных фондов;

сложность ремонта;

периодичность проведения ремонта;

стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта.

Используются счета учета производственных затрат:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

44 «Расходы на продажу».

Учет ремонтов при подрядном способе производства работ

Сдача объектов в эксплуатацию оформляется актами приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

Учет ремонтов при хозяйственном способе производства работ

При хозяйственном способе производства работ по текущему и капитальному ремонту основных средств на основании первичных документов и справок бухгалтерии делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

на сумму затрат по ремонту:

• на стоимость израсходованных материалов, запасных частей и быстроизнашивающихся предметов;

• на сумму начисленной заработной платы персоналу за работы по ремонту основных средств;

• на сумму отчислений в фонды социального страхования и социального обеспечения по действующим нормативам от начисленной заработной платы персонала за работу по ремонту основных средств;

• на сумму расходов по ремонту основных средств, оплаченных из подотчетных сумм.

Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Выявленные излишки основных средств приходуют.

При недостаче и порче объектов основных средств делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

• на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

• на сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта;

• на сумму остаточной стоимости.

При выявлении конкретных виновников делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета на сумму рыночной стоимости объекта основных средств.

Аренда основных средств

Аренда основных средств – предоставление имущества арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и (или) пользование.

Предприятие учитывает полученные в текущую аренду объекты основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды.

Начисление арендной платы отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

• на сумму арендной платы без НДС;

• на сумму НДС, относящегося к арендной плате.

Начисление амортизации производится в соответствии с условиями договора аренды арендодателем или арендатором.

Выбытие основных средств

Выбытие основных средств имеет место в случаях:

безвозмездной передачи;

списания при моральном и физическом износе;

частичной ликвидации, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал;

продажи, передачи по договору мены;

передачи по договору лизинга.

При выбытии основных средств, по которым начислялась амортизация, вся сумма амортизации, накопленной за время использования объекта, списывается в уменьшение его первоначальной стоимости.

Материальные ценности, оставшиеся после списания основных средств, следует учитывать по рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». На эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль организации.

Учет основных средств на забалансовых счетах

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Предприятия, не имея для своей деятельности необходимых основных средств, берут их в аренду. Эти основные средства можно получить и по договору безвозмездного пользования. Такие договоры можно заключать как с юридическими, так и с физическими лицами. Во всех этих случаях полученные основные средства нужно учесть на забалансовом счете 001 «арендованные основные средства».

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Данный счет используется предприятиями-подрядчиками. На нем отражается стоимость оборудования, полученного от заказчика для монтажа.

Счет 010 «Износ основных средств»

Износ по объектам жилищного фонда.

Износ по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

Износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Если предприятие сдает в аренду основные средства, их стоимость нужно отразить на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Обычно этими счетами пользуются лизинговые компании.

Раскрытие информации по основным средствам

В бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного года отражается первоначальная стоимость основных средств, начисленная амортизация, стоимость выбытия, стоимость прироста и иные случаи движения.