3179 (Анализ и оценка кредитоспособности заемщика (на примере СЗАО "СКВО" Зерноградского района Ростовской области)), страница 7
Описание файла
Документ из архива "Анализ и оценка кредитоспособности заемщика (на примере СЗАО "СКВО" Зерноградского района Ростовской области)", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "банковское дело" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "остальное", в предмете "банковское дело" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "3179"
Текст 7 страницы из документа "3179"
Правда, вызывает сомнение достоверность показателей по НДС. В 2006 г. его величина значительно меньше, чем в 2004 и 2005 гг., хотя задолженность предприятия перед поставщиками (в которую входит и НДС по приобретенным ценностям) существенно возросла. Указанные сомнения должны подтолкнуть кредитного инспектора к более детальному ознакомлению со всеми разделами бухгалтерского баланса предприятия-заемщика.
3.2. Комплексное изучение бухгалтерского баланса
в целях уточнения кредитного рейтинга предприятия
В связи с тем, что в отчетных документах СЗАО "СКВО" встречаются сомнительные показатели, финансовая служба предприятия, т.е. его бухгалтерия, должна с особой тщательностью относиться ко всем бухгалтерским записям, не допуская ошибок в проводках.
При отражении операций, связанных с учетом движения краткосрочных кредитов и займов, в журнале-ордере № 4-АПК хозяйства за 2006 г. (когда кредитные отношения характеризовались у него наибольшей интенсивностью) можно было выявить корреспонденцию счетов, показанную в таблице 6. При этом следует иметь в виду, что предприятие прибегало не только к краткосрочным, но и долгосрочным кредитам. Поэтому счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" был задействован, как счет 66. Правда, все кредитные операции ограничивались дебетом и кредитом счета 66, что, видимо, ошибка.
Таблицу 6 можно прокомментировать следующим образом.
Из таблицы 6 видно, что в декабре 2006 г. обследованное предприятие прибегало к кредитам в больших масштабах. По кредиту счета 66 (строка 8) показана сумма, превышающая 31,5 млн.руб. Эта сумма была близка к сумме прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (как было видно из таблицы 3, сумма чистой прибыли СЗАО "СКВО" за 2006 г. составила 55,6 млн. руб.), а чистая прибыль для инвестиций была намного меньше. Не случайно хозяйство заключило с банком дополнительный договор, направленный на отсрочку погашения взятых у него краткосрочных кредитов. Эти операции отражены в строках 5 и 11 по дебету и кредиту одного и того же счета 66.
Из полученной за год общей величины краткосрочных кредитов и займов в сумме 31508 тыс.руб. (строка 8 таблицы 6) непосредственно на расчетный счет предприятия в обслуживающем его банке было зачислено 14152 тыс.руб. (строка 1 таблицы 6). При этом были выполнены бухгалтерские записи: дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Эти записи в течение года осуществлялись неоднократно, так как указанная выше сумма (14152 тыс.руб.) была перечислена на расчетный счет предприятия не за один раз, а по частям в течение нескольких недель.
Часть банковских кредитов на общую сумму 1151 тыс.руб. (строка 2 табл.6) на расчетный счет предприятия не зачислялась. По поручению клиента банк самостоятельно оплачивал счета-фактуры, выставляемые ему разными контрагентами - поставщиками материальных ресурсов (строка 2 таблицы 6 на сумму 1151 тыс. руб., отраженная записью: дебет счета 60 кредит счета 66). Кроме того, банк погасил по поручению предприятия его задолженность перед бюджетом (по НДС и ЕСН) на общую сумма 426 тыс.руб. (строка 3 таблицы 6, запись: дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", дебет счета 69 "Расчеты по ЕСН" кредит счета 66).
Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету движения краткосрочных кредитов и займов в СЗАО "СКВО" в декабре 2006 г.
Содержание операций | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
дебет | кредит | ||
1. Полученные банковские кредиты зачислены на расчетный счет | 51 | 66 | 14152 |
2. Платежи поставщикам и подрядчикам за счет краткосрочных кредитов | 60 | 66 | 1151 |
3. Оплата задолженности по налогам за счет полученных краткосрочных кредитов | 68, 69 | 66 | 426 |
4. Оплата задолженности прочим кредиторам за счет полученных краткосрочных кредитов | 76 | 66 | 1183 |
5. Переоформление краткосрочного кредита на другой срок погашения | 66 | 66 | 11194 |
6. Отнесение сумм уплаченных процентов по краткосрочным кредитам и займам на финансовые результаты (операционные расходы) | 91 | 66 | 3361 |
7. Получение кредитов и займов в товарной форме (включая начисленные проценты) | 10-4 | 66 | 1618 |
8. Итого по кредиту счета 66 "Расчеты по кратковременным кредитам и займам" | х | 66 | 31508 |
9. Погашение краткосрочных кредитов и займов путем перечислений с расчетного счета | 66 | 51 | 13157 |
10. Погашение краткосрочных кредитов и займов наличными деньгами | 66 | 50 | 1562 |
11. Переоформление даты погашения краткосрочных кредитов | 66 | 66 | 13846 |
12. Итого по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | х | 14148 | |
13. Сальдо по счету 66 на 01.01.2006 г. | х | 66 | 50000 |
В 2006 г. СЗАО "СКВО" пользовалось не только банковским, но и коммерческим (товарным) кредитом. Оно получило в долг от Мечетинской нефтебазы дизельное топливо на общую сумму 1618 тыс.руб. (без учета НДС). Соответствующая операция, отраженная в обобщенном виде (в действительности она осуществлялась несколько раз за год), показана в строке 7. При этом была выполнена запись: дебет субсчета 10-4 "Нефтепродукты" кредит счета 66.
В строке 6 таблицы 6 отражена общая сумма начисленных к уплате процентов, которые предприятие-заемщик должно уплатить кредиторам - банку и поставщику нефтепродуктов. При этом применена бухгалтерская проводка: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на сумму 3361 тыс.руб. Эта сумма вошла в общую величину взятых предприятием краткосрочных кредитов и займов.
В строках 9-10 таблицы отражены операции по погашению полученных кредитов и займов как с помощью перечислений с расчетного счета, так и наличными деньгами (в сумме 1562 тыс.руб.) - при погашении обязательств по товарному кредиту счета 66. Всего было погашено краткосрочных кредитов на сумму 14719 тыс.руб., а 13846 тыс.руб., судя по отчетам предприятия, было переоформлено для погашения в 2007 г. Сальдо на 01.01.2007 г. составило без учета непогашенных процентов 50000 тыс.руб.
Нетрудно видеть, что между некоторыми суммами, отраженными в отчете о движении кредитов и займов предприятия полной увязки нет, как это отмечалось и при сопоставлении сальдо по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сальдо по первому из указанных счетов существенно возросло (строка 220 формы № 1 бухгалтерского баланса за изученные годы), а сальдо по второму счету - сильно уменьшилось. В реальной действительности такого соотношения не может быть, так как сальдо по дебету счета 19 представляет собой неотъемлемую часть сальдо по кредиту счета 60. Если сальдо по кредиту счета 60 уменьшилось, в сходной пропорции должно было уменьшиться и сальдо по дебету счета 19. Этого же в балансах предприятия не наблюдается. Здесь явно скрыта бухгалтерская ошибка. Поэтому кредитный инспектор, оценивающий способность клиента - потенциального заемщика своевременно и в полном объеме погасить взятый кредит и проценты по нему, должен ознакомиться с бухгалтерской отчетностью предприятия в целом. Состав форм бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных предприятий, в том числе и СЗАО "СКВО", показан в таблице 7.
Таблица 7 - Состав форм бухгалтерской, финансовой и специализированной отчетности СЗАО "СКВО"
Наименование форм | Номер формы | Количество таблиц или приложений к форме | Количество страниц в форме | Количество показателей (кодов) |
1. Бухгалтерский баланс | 1 | 1 | 4 | 102 |
2. Отчет о прибылях и убытках | 2 | 5 | 3 | 55 |
3. Отчет об изменениях капитала | 3 | 3 | 2 | 18 |
4. Отчет о движении денежных средств | 4 | 2 | 1 | 30 |
5. Приложение к бухгалтерскому балансу | 5 | 10 | 5 | 78 |
6. Отчет о численности и заработной плате работников сельскохозяйственной организации | 5-АПК | 3 | 2 | 31 |
7. Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции (до | 7-АПК | 1 | 2 | 47 |
8. Отчет о затратах на основное производство (с 2005 г.) | 8-АПК | 1 | 1 | 20 |
9. Отчет о средствах целевого финансирования | 10-АПК | 1 | 3 | 60 |
10. Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства | 9-АПК | 6 | 6 | 80 |
11. Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства | 13-АПК | 6 | 5 | 100 |
12. Отчет о наличии животных | 15-АПК | 2 | 1 | 20 |
13. Баланс продукции | 16-АПК | 2 | 2 | 36 |
14. Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике | 17-АПК | 1 | 2 | 25 |
Итого: | 14 форм | 44 | 40 | 702 |
3.3. Приемы анализа и оценки
кредитоспособности заемщика
Цели и задачи оценки кредитоспособности ссудозаемщиков заключаются в определении их возможностей своевременно и в полном объеме погасить задолженность по ссуде, степени риска, который банк готов взять на себя. Кроме того, выявляется размер кредита, который может быть предоставлен в данных обстоятельствах, и условия его предоставления (ставки процентов и сроки).
Применяемые банками методы оценки кредитоспособности заемщиков различны. Но все они содержат определенную систему коэффициентов18. В нее входят:
-
коэффициент абсолютной ликвидности;
-
промежуточный коэффициент покрытия;
-
общий коэффициент покрытия;
-
коэффициент финансовой независимости.
Следует иметь в виду, что в разных публикациях наименования указанных коэффициентов отличаются. Причина этого, по-видимому, состоит в том, что данные категории заимствованы из зарубежных источников и при переводе на русский язык было допущено их разное словесное оформление. Экономический смысл названных коэффициентов приведен в таблице 8.
Приведенная в таблице 8 информация может быть прокомментирована следующим образом.