2687 (Валютные счета, их открытие и применение), страница 2
Описание файла
Документ из архива "Валютные счета, их открытие и применение", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "банковское дело" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "контрольные работы и аттестации", в предмете "банковское дело" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "2687"
Текст 2 страницы из документа "2687"
Основные счета учета иностранной валюты, товарно-материальных ценностей, выполненных работ, предоставленных услуг во внешнеэкономической деятельности, то есть для бухгалтерского учета операций, связанных с движением валюты, должны осуществляться в соответствии с Инструкцией №291.
К суммам, которые находятся в дороге, принадлежат:
выторг, полученный предприятиями за реализованные услуги, продукцию и выполненные работы, внесенный в банк для зачисления на валютный счет;
валютные ресурсы, перечисленные на УМВР для их продажи;
средства в иностранной валюте, принятые к учету за телеграфным сообщением иностранного банка о сделанном платеже за счет аккредитива, к поступлению подтверждающих документов (счетов-фактур, актов и тому подобное).
Методика учета за этими счетами аналогичная методике учета иностранной валюты в кассе и на валютных счетах:
аналитический учет ведется в соответствующих валютах;
синтетический учет - в денежной единице Украины.
Бухгалтерия предприятия проверяет правильность и обоснованность проведенных банком операций за расчетными счетами и, если будет выявлена ошибка, сообщает отделение банка на протяжении 10 дней из дня получения выписки. Исправления в выписке банка подтверждаются подписью главного бухгалтера учреждения банка и отпечатком круглой печати. Исправления в первичных документах не позволяется.
Банк выдает выписки в разрезе валют и в украинской гривне. Параллельно с записями в журналах-ордерах по валютным счетам в денежной единице Украины, необходимо также отображать аналогичные записи в валюте открытого счета по ее номиналу. Для этого открывают второй комплект учетных регистров, или делают запись данных через дробь.
Учитывая национальный план счетов, синтетический учет наличия и движения валютных ресурсов, а также разных операций внешнеэкономической деятельности рекомендуется осуществлять учет валютных поступлений и продажи на таких счетах .
Основные счета для учета операций в иностранной валюте
Наименования счета | Примечания |
302-«Касса в иностранной валюте» 304-«Операционная касса в иностранной валюте» | По счету 302 отображаются поступления средств в иностранной валюте |
312-«Текущие счета в иностранной валюте» | Эти счета в соответствии с Инструкцией № 291 предназначены для обобщения информации про наличие и движение денежных средств |
333-«Деньги в дороге в национальной валюте» | Несмотря на то, что названный счет на валютный, Именно он используется при покупке иностранной валюты |
334-«Деньги в дороге в иностранной валюте» | Этот субсчет применяется как правило при осуществлении операций по продаже иностранной валюты |
362-«Расчеты с иностранными покупателями» 3621-«Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» | Аналитический учет ведется в валюте, обусловленной договором с каждым покупателем |
3622-«Расчеты см иностранными покупателями по бартерным операциям» | |
372-«Расчеты с подотчетными лицами» 40-«Уставный фонд» | |
6321-«Расчеты с иностранными поставщиками и заказчиками» | Этот учет за товарно-материальные ценности ,выполненный работы, предоставленные услуги. Аналитический учет ведется по каждому поставщику отдельно в разрезе каждого документа на оплату |
«714»-Доход от курсовой разницы» | Обобщается информация про доходы от курсовых разниц |
Таким образом бухгалтерский учет наличной иностранной валюты осуществляется на счетах 3 класса 302 "Касса в иностранной валюте". К данному счету открываются субсчета четвертого порядка на каждую иностранную валюту, находящуюся в кассе предприятия. Например:
3021 "Касса в иностранной валюте. Доллары США";
3022 "Касса в иностранной валюте. Евро".
По дебету счета 302 "Касса в иностранной валюте" отражается поступление иностранных денежных средств в кассу предприятия, по кредиту - выплата (выдача) иностранных денежных средств из кассы предприятия.
На предприятиях, где работают операционные кассы (продажа билетов, оплата услуг связи, обмен валюты и т.п.), открывается субсчет "Операционная касса в иностранной валюте" в разрезе валют.
Отражение в бухучете курсовых разниц зависит от того, какая это курсовая разница. Исходя из природы курсовых разниц их можно разделить на
- операционную курсовую разницу;
- неоперационную курсовую разницу.
Согласно П(С)БУ 3, операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.
Курсовые разницы можно разделить и по результатам изменения стоимости иностранной валюты:
- положительная курсовая разница;
- отрицательная курсовая разница.
Исходя из того, какая возникла на предприятии курсовая разница, ее учет может быть отражен на следующих счетах:
1. 714 "Доход от операционной курсовой разницы" - обобщается информация о доходах от положительных курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью предприятия;
2. 744 "Доход от неоперационной курсовой разницы" - обобщается информация о положительных курсовых разницах по активам и обязательствам в инвалюте, связанным с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия;
3. 945 "Расходы от операционной курсовой разницы" - ведется учет потерь по активам и обязательствам операционной деятельности предприятия от изменения курса гривни к инвалюте (отрицательная курсовая разница);
4. 974 "Потери от неоперационных курсовых разниц" - отражаются потери по активам и обязательствам неоперационной деятельности предприятия от изменения курса гривни к инвалюте (отрицательная курсовая разница).
Если предприятие использует счета класса 8, то курсовые разницы необходимо отражать на счетах 84 "Прочие операционные расходы" и 85 "Прочие затраты".
Для всех перечисленных выше счетов, на которых отражаются курсовые разницы, необходимо открывать субсчета порядка 4 на каждую валюту.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете кассовых операций по инвалюте на примере, в том числе курсовых разниц.
Пример 1. Остаток иностранной валюты (доллары США) на конец предыдущего рабочего дня (05.01.2002 г.) - 200,00 USD, что составило 1059,64 грн по курсу НБУ 5,2982 грн за $1 на 05.01.2002 г. На 08.01.2002 г. курс НБУ - 5,2985 грн за $1. Исходя из приведенных данных отразим операции по счету 30 "Касса":
№ п/п | Содержание операции | Сумма | Бухгалтерские проводки | |
Д-т | К-т | |||
1 | Отражение положительной курсовой разницы, возникшей по сумме остатка инвалюты в кассе | 0,00 USD 0,06 грн | 3022 "Касса в иностранной валюте" курсовая разница, доллары США | 7141 "Доход от операционной курсовой разницы", доллары США |
Пример 2. Остаток иностранной валюты (доллары США) на конец предыдущего рабочего дня (05.01.2002 г.) - 200,00 USD, что составило 1059,64 грн по курсу НБУ 5,2982 грн за $1 на 05.01.2002 г. На 08.01.2002 г. курс НБУ - 5,2980 грн за $1. Исходя из данных примера отразим операции, которые проходят только по кассе ООО "Восток":
№ п/п | Содержание операции | Сумма | Бухгалтерские проводки | ||
Д-т | К-т | ||||
1 | Отражение отрицательной курсовой разницы, возникшей по сумме остатка инвалюты в кассе | 0,00 USD 0,04 грн | 9451 "Расходы от операционной курсовой разницы", доллары США | 3022 "Касса в иностранной валюте" курсовая разница, доллары США |
Пример 3. 08.01.2002 г. ООО "Альфа" произвело расчет за отгруженную продукцию, уплатив в кассу ООО "Восток" сумму в размере 500,00 USD /2649,25 грн. Также 08.01.2002 г. ООО "Восток" произвело расчет за отгруженную продукцию, уплатив в кассу ООО "Бета" в сумме 300,00 USD /1589,40 грн. Исходя из данных примера отразим операции, которые проходят только по кассе ООО "Восток":
№ п/п | Содержание операции | Сумма | Бухгалтерские проводки | |
Д-т | К-т | |||
1 | Поступление наличных денежных средств в кассу предприятия | 500,00 USD 2649,25 грн | 3021 "Касса в иностранной валюте", доллары США | 361 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
2 | Расчет наличными денежными средствами из кассы предприятия | 300,00 USD 1589,40 грн | 631 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 3021 "Касса в иностранной валюте," доллары США |
Валютное платежное получение
Под операциями и учетом наличной иностранной валюты необходимо подразумевать операции по ее получению и оприходованию в кассу предприятия, выдаче из кассы, бухгалтерский и налоговый учет наличной иностранной валюты в кассе. Исходя из этого рассмотрим операции и учет наличной иностранной валюты в следующем порядке:
- получение и оприходование наличной иностранной валюты в кассу;
- лимит кассы в иностранной валюте;
- выдача наличной иностранной валюты из кассы предприятия;
- курсовые разницы, возникающие в отношении наличной иностранной валюты в кассе;
- бухгалтерский учет иностранной валюты в кассе предприятия;
- налоговый учет иностранной валюты.
Получение и оприходование иностранной валюты в кассу предприятия
Итак, мы определили цели, на которые предприятие может использовать иностранную валюту. Следующим этапом будет оприходование иностранной валюты в кассу предприятия.
Как известно, в кассу деньги могут поступить несколькими путями:
- получение наличной иностранной валюты из банка;
- получение наличной иностранной валюты в качестве выручки от реализации;
- другие пути поступления иностранной валюты в кассу предприятия (например возврат аванса, выданного на командировку).
Рассмотрим эти варианты по отдельности.
Получение наличной иностранной валюты из банка
Для начала напомним, что Постановлением №527 определено: банки открывают текущий счет в иностранной валюте зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке юридическим лицам и физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности.
Текущий счет в иностранной валюте согласно действующему законодательству открывается предприятию или физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности (резидентам) для проведения расчетов в пределах действующего законодательства Украины, в том числе при осуществлении текущих операций, определенных действующим законодательством Украины, в наличной иностранной валюте.
Таким образом, выдачу юридическому лицу наличной иностранной валюты с текущего валютного счета в свободно конвертируемой валюте осуществляет уполномоченный банк.
Также уполномоченный банк может выдавать наличную иностранную валюту юридическому лицу и без наличия у такого лица текущего валютного счета.