В п. 1 ст. 126 НК РФ речь идет о:

• бухгалтерской отчетности (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ);

• документах, необходимых для исчисления и уплаты налогов (подп. 5

п. 1 ст. 23 НК РФ);

• документах, запрашиваемых должностным лицом налогового органа,

проводящим налоговую проверку (ч. 4 ст. 88, ст. 93 НК РФ);

При применении ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ, необходимо помнить, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган - на бумажном или магнитном носителе (п.45 Постановления Пленума ВАС РФ N 5).

10. Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей. А если несообщение (несвоевременное сообщение) имело место два раза и более в календарном году, то сумма штрафа до 5000 рублей.

К сведениям, за несообщение или несвоевременное сообщение которых может быть привлечен к ответственности по ст. 129.1 НК РФ налогоплательщик, относятся:

• сведения об участии в российских и иностранных организациях;

• сведения об объявлении несостоятельности, о ликвидации или реорганизации;

• сведения об изменении места нахождения организации;

• сведения об изменении места жительства гражданина;

• сведения об изменениях в учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств;

• сведения о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности.

Сходство норм ст.ст.129.1 и 126 НК РФ не позволяет с достаточной определенностью разграничить области их применения. Предполагается, что ст.129.1 НК РФ применяется только в том случае, когда невозможно применить ст. 126 НК РФ.

Заключение

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии НК РФ, явилась объективным требованием существующей, внутренне целостной налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

Но существующее налоговое законодательство на данный момент далеко от совершенства. Оно все еще является довольно запутанным и противоречивым. Так, например, некоторые нормы шестнадцатой главы Налогового кодекса РФ нарушают требования соразмерности юридической ответственности.

В настоящее время остается еще много споров и противоречий по применению норм Налогового кодекса РФ, которые смогут быть разрешения путем внесения изменений в некоторые статьи Налогового кодекса РФ, разъяснений МНС, постановлений ВАС и путем накопления судебной практики по налоговым спорам.

Также остается спорным вопрос и о самой сущности налоговой ответственности, так как это понятие еще законодательно не закреплено. Соответственно, сейчас не существует единого мнения о том, является ли она самостоятельным видом юридической ответственности.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с учетом изменений)

2. Кодекс РФ об административных правонарушениях. Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ

3. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991

4. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

5. Письмо МНС России от 28.09.2001 №ШС-6-14/734

6. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. – М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2001

7. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. - Спб.: Специальная литература, 1996

8. Налоги и налогообложение: 2-е изд / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб: Питер, 2001

9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2003

10. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. – М.: МЦФЭР, 2003

11. Ведерников О.О. Ответственность налогоплательщика // Налоговые известия Московского региона, N 9, 2001

12. Ведерников О.О. Ответственность налогоплательщика // Финансовая газета, N 29, 2001

13. Виговский Е.В. Принципы презумпции невиновности при совершении налоговых правонарушений //Аудиторские ведомости, N 1, 2002

14. Вилесова О.П., Казакова А.В. Ответственность налогоплательщика: обстоятельства, учитываемые при ее применении //Аудиторские ведомости, N 7, 2001

15. Вильчур Н.Р. Привлечение к ответственности за непостановку на налоговый учет // Бухгалтерский учет, N 21, 2001

16. Гусева Т.А. За налоговые правонарушения – административная ответственность? // Финансы, N 12, 2001

17. Евтеева М.Ю. О практике применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Высшего Арбитражного Суда, N 4, 2000.

18. Емельянов А.С. Правонарушения в области налогов и сборов и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях // Налоговый вестник, N 11, 2002

19. Иванов М.Д. Сроки давности при привлечении к ответственности // Налоговый вестник, N 2, 2002

20. Короткова Л.А. Ответственность налоговых агентов за несвоевременное предоставление ими сведений о доходах физических лиц//Аудиторские ведомости, N 11, 2001

21. Короткова Л.А. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения //Налоговый вестник, N 9, 2002

22. Коротчаева Н.М. Ответственность за несвоевременное представление организацией налоговой декларации //Бухгалтерский учет, N 6, 2002

23. Кузнецов А. Чего ждать от нового АПК// АКДИ “Экономика и жизнь”, N 10-11, 2002

24. Кузнецов А. Ответственность за административные правонарушения в области налогов и сборов // АКДИ “Экономика и жизнь”, N 8, 2002

25. Мамбеталиев Н.Т. Об ответственности за нарушения налогового законодательства в государствах - членах ЕВРАЗЭС // Налоговый вестник, N 1, 2002

26. Мешалкин В. Обзор судебной практики: налоговые споры // Экономико-правовой бюллетень, N 9, 2002

27. Мешалкин В., Васильева М., Михалычева Ю., Буйских О. Налоговые правонарушения и преступления // Экономико-правовой бюллетень, N 10, 2002

28. Музыченко А. Привлечение к ответственности по статье 119 НК РФ при отсутствии задолженности по уплате налога // АКДИ “Экономика и жизнь”, N 11, 2002

29. Музыченко А. Применение налоговых санкций // АКДИ “Экономика и жизнь”, N 9, 2002

30. Пепеляев С.Г. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений // Налоговый вестник, N 1,2,3, 2000

31. Петрова Т. Налоговая ответственность налогоплательщика // Финансовая газета, N 14, 2002

32. Титова Г. О налоговой ответственности // Финансовая газета, ,N 47, 2001

33. Тюрина А. Обзор судебной практики: налоговые споры // Экономико-правовой бюллетень, N 4-5, 2002

34. http://www.nalog.ru/crime/otvetstv.shtml

Виды ответственности за нарушение налогового и иного законодательства

1. http://www.nalog.parma.ru/cons/5/otw.shtml

Шкодник Е.Г. Налоговая ответственность: особенности применения, судебная практика.

Приложение 1

Соотношение обязанностей налогоплательщиков и ответственности за нарушение налогового законодательства

Обязанности налогоплательщиков	Ответственность
1. Налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги;	Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;	Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;	Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";	Статья 119. Непредставление налоговой декларации
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;	Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;	Статья 124. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение
7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;	Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;	Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок; (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.	Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Приложение 2

Ответственность налогоплательщиков

Состав налогового правонарушения	Период	Мера ответственности в соответствии с нормами НК РФ
Статья 116 НК РФ. Нарушение срока постановки на учет	Менее 90 дней	5 000 руб.
	Более 90 дней	10 000 руб.
Статья 117 НК РФ. Ведение деятельности без постановки на учет	Менее 3 месяцев	10% от доходов за время деятельности (не менее 20 000 руб.)
	Более 3 месяцев	20% от доходов
Статья 118 НК РФ. Нарушение срока представления сведений об открытии (закрытии) счета в банке	Более 5 дней	5 000 руб.
Статья 119 НК РФ. Непредставление налоговой декларации	До 180 дней	5% от суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для ее представления
	Более 180 дней	30% от суммы налога + 10% от этой суммы за каждый месяц со 181-го дня
Статья 120 НК РФ. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения	Один налоговый период	5 000 руб.
	Более одного налогового периода	15 000 руб.
Статья 122 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога (умышленная)		20 % от неуплаченных сумм налога 40% от неуплаченных сумм налога
Статья 124 НК РФ. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение		5 000 руб.
Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест		10 000 руб.
Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля		50 руб. за каждый непредставленный документ
Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (в случае повторного совершения)		1 000 руб. 5 000 руб.

Приложение 3

Судебная практика

(Постановление Президиума ВАС РФ от