ВВЕДЕНИЕ

Необходимость введения с 1992 года новой налоговой системы России была вызвана реформированием экономики. Экономические реформы были нацелены на либеральную модель рынка, которая предполагала максимальную свободу предпринимательства, несла монетарный характер и оказывала наибольшее влияние на макроэкономические процессы. Либерализация цен и хозяйственной деятельности, оплаты труда, ускоренная приватизация государственных предприятий во многом не дали ожидаемых результатов. Рыночные преобразования с 1992 года характеризовались наряду с усилением предпринимательской активности также и сокращением инвестиций, спадом производства, снижением уровня жизни большей части населения, распадом финансовой системы, инфляцией. И лишь с 1997 года в экономике наблюдается ряд позитивных процессов: замедление спада производства, в отдельных случаях его остановка, серьезное замедление темпов инфляции, разброс между доходами самых богатых и низкооплачиваемых категорий несколько уменьшился.

Но есть различия между характером налоговой системы, которая стала создаваться по западным образцам, и свойствами российской экономики, сохранившей основные недостатки прежней системы хозяйствования и порожденные ею структурные деформации. Каковыми являются высокая ресурсоемкость и низкая конкурентоспособность продукции, топливно-сырьевая ориентация и технологическая отсталость общественного производства, и т.д. Начиная с 1992 года в налоговое законодательство вносится столько изменений и дополнений, что налогоплательщики просто сбились со счета. Как показывает жизнь, эти изменения явно не соответствуют интересам налогоплательщиков. Вызванные затруднения со сбором налогов говорят о том, что действующая налоговая система не соответствует структуре реальных доходов в экономике. Зачем класть основное бремя на нерентабельные или убыточные виды деятельности, тем самым лишь увеличивая недобор поступлений в бюджет в хроническом порядке. Ведь существуют другие виды деятельности, где образуются сверхдоходы, которые сейчас практически не облагаются налогами. Например, в спекулятивных операциях с денежными ресурсами и ценными бумагами в течение последних лет перераспределялось до 14% ежегодного ВВП страны, что эквивалентно половине фонда накопления в экономике. Эта же тенденция характерна и для экспортных операций, связанных с природными ресурсами, часть доходов от которых оседает на банковских счетах за рубежом.

Ссылаясь на мировой опыт, можно сказать, что страна нуждается в стабильном налоговом законодательстве. Нужна своего рода налоговая конституция – стабильная, продуманная, с гарантированными условиями, ставками, тарифами. Но ее принятие – не единовременный акт, а итог, завершение налоговой реформы, когда отдельные элементы проходят проверку на практике, корректируются с учетом опыта и только потом становятся элементом целостной системы. Нельзя одним прыжком перескочить от одной системы к другой.

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации». К понятию «другие платежи» относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды.

Правительство РФ участвует в координации налоговой политики с Белоруссией, Узбекистаном, Арменией, Грузией, Таджикистаном, Молдовой и Украиной. Налоговые органы стран оказывают друг другу содействия по конкретным направлениям:

• предотвращение и избежание нарушений налогового законодательства;

• предоставление информации о соблюдении налогового законодательства налогоплательщиками;

• предоставление информации о национальных налоговых системах и текущих изменений в них;

• обмен информацией о факте регистрации налогоплательщиков;

• предоставление данных о доходах налогоплательщиков-нерезидентов, уплаченных суммах налогов;

• заключают международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения;

• по ряду других.

Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения. Первый уровень – это федеральные налоги России. Второй уровень – налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов – региональные налоги. Третий уровень – местные налоги. Городские Думы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Такая система дает возможность каждому органу самостоятельно формировать доходную часть бюджета, исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих из вышестоящего бюджета (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.

Три уровня налогообложения – это обычная мировая практика, принятая в большинстве государств. В США функционируют федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги; в Германии – федеральные, налоги земель и муниципальные; во Франции – общегосударственные, налоги провинций и местные и т.д.

Налоговая система любой страны выполняет две основные функции.

1. Фискальная функция, связанная с формированием доходной части государственного бюджета. Именно фискальная функция налоговой системы обеспечивает перераспределение национального дохода и создает условия для эффективного государственного управления.

2. Регулирующая функция, с помощью которой государство оказывает прямое воздействие на процессы производства и обращения, стимулируя или сдерживая их темпы, усиливая или ослабляя накопления капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Исходя из этих функций, можно выделить большую группу регулирующих налогов. Но нельзя согласиться с мнением ряда юристов, что регулирующие налоги имеют тенденцию к самоуничтожению на том основании, что путем экономического воздействия на деятельность налогоплательщика они якобы побуждают его отказаться от нее и, следовательно, сокращают число плательщиков и снижают доходы бюджета. Из чего некоторые исследователи делают вывод о том, что раз регулирующие налоги не имеют финансовой цели, то они вообще не являются налогами в строгом смысле этого слова. В этих рассуждениях отсутствует экономический смысл, ведь капитал в первую очередь устремляется не в те виды деятельности, для которых низки ставки налогов, а туда, где высока норма прибыли. И только при равных уровнях доходности разных видов деятельности будет рассматриваться вопрос возможного снижения налогообложения. На основании того, что существующая ставка налога на доходы от казино и игорного бизнеса 90%, тем не менее, не наблюдается «самоуничтожение» этого бизнеса.

Налоги имеют два свойства:

1. обязательность, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;

2. безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств.

Сбор – это всегда целевой платеж, который является платой государству за оказанные услуги налогоплательщику (лицензионный сбор, регистрационный сбор, сбор за использование государственной или местной символики и т.д.).

По методу установления налоги подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые налоги – налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество – это налоги с объектов, владение и пользование которыми служит основанием для обложения. Эти налоги платит сам налогоплательщик из своей прибыли (дохода) независимо от статуса его лица.

Косвенные налоги – это налоги, которые вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций – это налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами. Эти налоги платит потребитель продукции, выпускаемой и продаваемой на рынке товаров, работ и услуг.

В целях налогообложения товаром считается:

• продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения;

• здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества;

• электро- и теплоэнергия, газ, вода.

Выполненной работой считаются:

• объемы выполненных строительно-монтажных работ;

• ремонтных работ;

• научно-исследовательских работ;

• технологических работ;

• проектно-изыскательских работ;

• реставрационных работ;

• других работ.

Оказанными услугами считаются:

• услуги пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуги по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

• услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

• услуги связи, бытовые жилищно-коммунальные услуги;

• услуги физической культуры и спорта;

• услуги по выполнению заказов предприятиями торговли;

• рекламные услуги;

• инновационные услуги, услуги по обработке данных и информационному обеспечению;

• другие платные услуги, кроме сдачи в аренду земли.

Юридическое или физическое лицо, уплачивающее налоги, - налогоплательщик - подлежит обязательной постановке на учет в органах Государственной налоговой службы РФ; при этом банки и кредитные учреждения открывают расчетные и иные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документов о постановке на учет в налоговом органе. Это нужно для того, чтобы затем в пятидневный срок банк мог сообщить налоговой инспекции расчетный счет клиента и тем самым поставить под налоговый контроль все операции по расчетному счету для учета его будущих доходов и расходов.

В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют:

• налогоплательщика (субъект налога);

• объект и источник налога;

• единицу налогообложения (в каких единицах измерения он исчисляется и взимается);

• налоговую ставку (норму налогообложения);

• сроки уплаты налога;

• бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог.

Объектами налогообложения являются:

• доходы (прибыль) от экономической деятельности;

• стоимость определенных товаров;

• отдельные виды деятельности налогоплательщиков;

• операции с ценными бумагами;

• пользование природными ресурсами;

• имущество (движимое и недвижимое) юридических и физических лиц;

• передача имущества;

• добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

Важно: один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

Обязанности налогоплательщика:

1. Своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

2. Вести бухгалтерский учет и финансовую документацию, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет.

3. Представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

4. Вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода, обнаруженного налоговой инспекцией.

5. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговыми органами, представить письменные пояснения причин отказа подписать акт этой проверки.

6. Выполнять все требования налоговых органов об устранении нарушений законов о налогах, обнаруженных в ходе проверок.

7. При ликвидации или реорганизации юридического лица сообщать налоговой инспекции об этом в десятидневный срок.

Обязанность физического лица по уплате налога прекращается с выплатой данного налога или отменой налога, а также со смертью налогоплательщика при невозможности произвести оплату без его личного участия. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога или отменой налога. Невозможность уплаты налога является основанием для признания в установленном порядке этого юридического лица банкротом (при этом обязанности по уплате налогов при ликвидации предприятия ложатся на ликвидационную комиссию).

По налогам могут устанавливаться в законодательном порядке определенные льготы:

• необлагаемый минимум объекта налогообложения (т.е. до определенной суммы указанный налог не взимается: например, подоходный налог с физических лиц не взимается с суммы, не превышающей минимальную заработную плату на момент взимания налога);

• изъятие из налогооблагаемой базы элементов объекта налогообложения (определенная часть или твердая сумма вычитается из общей суммы, подлежащей налогообложению);

• освобождение от уплаты этого вида налога отдельных лиц или категорий налогоплательщиков;

• снижение налоговых ставок;

• вычет из налогового платежа за расчетный период;

• отсрочка взимания налогов (налоговый кредит);

• прочие налоговые льготы.

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

С помощью организационных принципов на практике осуществляется построение и структурное взаимодействие, реальное функционирование национальной налоговой системы. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обуславливают основные направления ее развития и управления. Именно от их содержания берут свои истоки многие базовые положения российских финансов вообще и налогообложения в частности. Поэтому их недооценка или недостаточная проработка на теоретическом уровне неизбежно вызовут проблемы во всей системе.

В настоящее время основные организационные принципы российской налоговой системы закреплены преимущественно в Конституции России и в Законе об основах налоговой системы. Хотелось бы отметить следующие организационные принципы, характерные на сегодняшний момент для налоговой системы РФ.