Мы выяснили, что самые большие проблемы, как всегда, могут возникнуть с вычетом НДС. И связано это в первую очередь с принятием налоговиками на вооружение злосчастных рассуждений из Определения Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 169-О. Вот его основные моменты.

"Если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками.

Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщикам в счет оплаты начисленных сумм налога и принятия этих сумм к вычету налогоплательщиком не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога - в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога - должна исчисляться соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество".

По мнению автора, составляя это Определение, судьи совершенно проигнорировали принципы отражения затрат в бухгалтерском учете, на основании которого, кстати, исчисляется НДС.

Литература.

1. А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин «Векселя, правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет», изд."Налоги и финансовое право", 2002

2. "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 7, 2004

3. "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 39, 2004

4. "Российский налоговый курьер", N 4, 2004

5. "Налоговый вестник", N 6, 2003

6. "Аудиторские ведомости", N 3, 2004

7. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учеб. Пособие/под ред. А.П.Павловой. – М.:ФА, 1996

8. Налоговый кодекс РФ. Часть 1.2. – Тольятти: ООО «Сеан – Издат», 2000. – 132с.

13