Кроме того, этим постановлением Правительства поручено соответствующим министерствам и ведомствам предусмотреть при разработке особенной части Налогового кодекса Российской Федерации комплекс мер по налоговому стимулированию инвесторов, осуществляющих операции финансового лизинга с использованием оборудования отечественного производства, а также предусмотреть комплекс мер по формированию вторичного рынка технологического оборудования, составляющего объект финансового лизинга и используемого для технического перевооружения и модернизации производства.

Налоговая система - это инструмент реализации промышленно-экономической политики страны. В настоящий период система государственных приоритетов в этой сфере направлена на поддержку малого предпринимательства. Малые предприятия Российской Федерации получили благоприятные налоговые условия в виде отсрочки, рассрочки освобождения от уплаты налогов, льгот по применению механизма ускоренной амортизации, а также созданы фонды помощи и поддержи предпринимательства, инвестиционных и лизинговых компаний, кредитных и страховых организаций.

В целом, налоговая политика по отношению к малому предпринимательству создает объективные предпосылки для широкого внедрения лизинговых операций в малом бизнесе на основе любой формы собственности. Существенные льготы предоставляются при приобретении и введении в действие оборудования, которое используется в целях:

- замены оборудования, закупленного ранее по импорту;

- проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- защиты окружающей среды;

- установки автоматических линий и автоматизированных участков;

- внедрения оборудования, используемого для создания рабочих мест инвалидов;

- а также в ряде других случаев.

В соответствии с законодательными и другими нормативными акта­ми предусмотрен целый ряд налоговых льгот для участников лизинго­вой деятельности:

• Банки (или другие кредитные учреждения) освобождаются от уплаты налога на прибыль, которая получена от предоставления кредитов на срок от 3 лет и более для реализации операций финансового лизин­га, выполнения лизинговых договоров;

• Лизингодатели освобождаются от уплаты налога на прибыль, которая получена от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет;

• Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при оказании лизинговых услуг с сохранением действующего поряд­ка уплаты НДС при приобретении имущества, являющегося объек­том финансового лизинга;

• Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогооб­ложении прибыли, платежей по процентам за полученные заемные средства, в том числе кредиты банков и других организаций, исполь­зуемые субъектами лизинга для осуществления операций финансо­вого лизинга, а также лизинговых платежей по операциям финансо­вого лизинга;

• Частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении временно ввозимой на территорию РФ продукции, яв­ляющейся объектом международного лизинга;

• Лизингополучатели имеют возможность уменьшения размеров плате­жей налога на имущество предприятий, поскольку стоимость объек­тов лизинга отражается в активе баланса лизингополучателя только в случае перехода имущества в его собственность по истечении дого­вора лизинга;

• Получена возможность снижения размеров платежей налога на при­быль, поскольку лизинговые платежи относятся на затраты, вклю­чаемые в себестоимость продукции;

• У лизингополучателя может упрощаться бухгалтерский учет, так как по основным средствам, начислению амортизации, выплате части налогов и управлению финансовой задолженностью учет будет осу­ществлять лизингодатель. (Лизингополучатель объект в этом случае лизинга учитывает на забалансовом счете 001.);

• Продавцы (поставщики) лизингового имущества от участия в лизин­говых операциях получают возможность возобновить или расширить выпуск продукции, увеличить доход от реализации запчастей к обо­рудованию или развития сервиса и модернизации, поставщики - по­лучают дополнительный рынок сбыта и увеличение продаж.

Допустимые льготы

• Отнесение на себестоимость затрат по лизинговым операциям

• По налогам на инвестиции в оборудование

• По налогу на прибыль

• По налогу добавленную стоимость

• По применению норм ускоренной амортизации

• По таможенным платежам при ввозе технологического оборудования по приоритетным отраслям

• Малым предприятиям

• Возможность превышения лимитов кредитной задолженности, уста­навливаемой для страны МВФ (Международным Валютным Фондом)

Возможности по снижению налогообложения

лизинговых операций

Прямое снижение налогооблагаемой базы за счет:

-

включения в состав затрат (себестоимость продукции) лизинговых платежей и процентов по полученным заемным средствам, включая кре­диты банков и других организаций, используе­мых для осуществления операций финансового лизинга. (Постановление Правительства РФ от 20 октября 1995 года № 1133)

Расчеты по НДС

Налог на добавленную стоимость	- приобретателем лизингового имущества;
уплачивается:	- в составе лизинговых платежей.

Вместе с тем:

1) Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия их на учет (Инструкция ГНС РФ от 11 октября 1995 года № 39 с после­дующими изменениями);

2) Импортное технологическое оборудование и запасные части к нему НДС не облагаются (Закон РФ «О НДС» от 6 декабря 1994 года № 57-ФЗ и Перечень оборудования, утвержденный ГТК РФ от 13 апреля 1995 года № 248);

3) Лизинговые платежи, осуществляемые малыми предприятиями, освобождены от уплаты НДС (Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в Закон «О НДС» от 1 апреля 1996 года № 29-ФЗ).

Налог в дорожные фонды

Уплачивается:	- лизингодателем при приобретении транспортного средств;
	- лизингополучателем при оформлении лизинга на срок свыше 6-ти месяцев.

Налог на имущество

Уплачивается:	- лизингодателем, так как имущество находится на его балансе
	- при условии долгосрочной аренды – арендатором.

2.2. Расчет лизинговых платежей и сравнительный анализ лизинга и кредита на примере оборудования корпорации "Триол"

Предлагаем Вам сравнительный анализ и оценку возможных затрат предприятия по приобретению и использованию в течение 2 лет электроприводов Корпорации «Триол» по двум схемам:

1. Получение оборудования в лизинг

Для проведения анализа стоимость одной единицы оборудования с учетом НДС условно выбрана 120 единиц.

Базовые финансово-экономические условия лизинга состоят в следующем:

• Авансовый платеж после подписания Договора лизинга в размере 30% процентов от стоимости лизингового имущества, что составляет 36 ед.

• Величина кредитных ресурсов, привлеченных Лизингодателем состав–ляет 84 ед.

• Годовая процентная ставка кредита 75%.

• Действие Договора лизинга 2 года с ежемесячным осуществлением лизинговых платежей.

• Возмещение стоимости имущества осуществляется по годовой норме амортизации 21,3%. Согласно закону «О Лизинге» используется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 3 (три) при норме амортизации 7,1%-«Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов», шифр 40708. (Приложение 1: График платежей по договору лизинга).

2. Покупка оборудования с частичным привлечением кредитных средств

При покупке предприятием электроприводов:

• Применяется смешанная форма финансирования: собственные средства предприятия составляют 36 ед. (30% стоимости оборудования), величина привлеченных кредитных ресурсов – 84 ед. (70% стоимости имущества);

• Предполагаемая годовая ставка по кредиту - 75%, срок кредита - 2 года; (Приложение 2: График погашения кредита).

• Годовая норма амортизации - 7,1 %.

Сравнительная таблица распределения затрат предприятия

Таблица № 1

Год	Затраты при получении оборудования в лизинг				Затраты при покупке оборудования за счет кредита
	Расходы, относящие ся на се–бестоимость	Выкуп имущества по остаточной стоимости	Расходы за счет прибыли	НДС, уплаченный относящийся на расчеты бюджетом	Расходы, от–носящиеся на себестоимость	Внереали зационные расходы	Расходы за счет прибыли	НДС, уплаченный относящийся на расчеты бюджетом
1.	76,65 лизинговый платеж	13,70	-	18,07	11,76 амортизац. отчисления	3,19 налога на имущество	78,80 затраты на содер–жание кредита	20
2.	44,58 лизинговый платеж	13,70 30,00 зачет аванса	-	17,66	11,76 амортизац. отчисления	2,96 налога на имущество	47,30 затраты на содер–жание кредита	-
	121,23	57,40	-	35,73	23,52	6,15	126,10	20
Всего затрат – 214,36 ед.					Примечание: - увеличение налога на прибыль за 2 года составит 67,90 ед. - первоначальная сумма вложений – 36,0 ед. в том числе НДС – 6 ед. Всего затрат – 279,66 ед.

Анализ преимуществ лизинга оборудования по сравнению с приобретением данного оборудования за счет привлечения кредитных ресурсов

Таблица № 2

Распределение материальных затрат	Лизинг	Кредит	Преимущества лизинга
Расходы на себестоимость	121,23	23,52	Все лизинговые платежи относятся на себестои–мость
Расходы за счет прибыли	0	126,10	Нет расходов
Налог на прибыль	0	67,9
НДС, уплаченный на расчеты с бюджетом	35,73	20,00	НДС, уплаченный по ли–зинговым платежам, от–носится на расчеты с бюджетом в полном объеме.
Расчетная сумма налога на имущество за 2 года	0	6,15	Налог на имущество платит лизингодатель
Выплаты за счет свободных средств	57,4 выкуп имущества по остаточной стоимости	30,00 первоначальная сумма денежных вложений
Итого	214,36 ед.	273,66 ед.

Следует отметить, что: