Общая ставка налога на прибыль равна 30%. Сумма налога на прибыль распределяется между госбюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в госбюджет - 11%. В бюджеты субъектов Федерации зачисляется налог на прибыль по ставкам, устанавливаемым законодательными органами

субъектов Федерации в размере не свыше 19%, а по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, от деятельности бирж, брокерских контор, банков и других кредитных учреждений по ставкам не более 30%.

Помимо прибыли налогом облагаются следующие доходы предприятий:

дивиденды, проценты, полученные по выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам (кроме доходов от государственных бумаг) - облагаются налогом в 15% от суммы полученных дивидендов, с дивидендов акций коммерческих банков уплачивается 18%;

- доходы от долевого участия в других предприятиях на территории России облагаются налогом по ставке 15%;

- доходы от казино, игорных домов и прочего игорного бизнеса облагаются по ставке 90%;

- доходы от проката видео и аудио кассет с видеосалонов - по ставке 70%;

- доходы от посреднических операций облагаются по ставке до 45%;

- прибыль банков, брокерских контор и других кредитных учреждений - по ставке до 45%;

При определении налогооблагаемой базы этих учреждений имеются свои особенности.

Расчет налога на прибыль (тыс. руб.)

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость введен в Российской Федерации с января 1992 года. Данный налог

является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет. Доходная часть федерального бюджета России на 44,2% обеспечивается поступлением налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства продукции или услуг. Он определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью текущих материальных затрат, относимых к издержкам производства.

Добавленная стоимость включает в себя прибыль, фонд оплаты работников, акцизы, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие расходы.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, осуществляющие крупные сделки.

Объекты обложения данным налогом - обороты по реализации товаров, работ, услуг, а также средства и доходы, поступившие предприятию от других хозяйственных субъектов.

Обороты по реализации товаров, работ и УСЛУГ

Налогом на добавленную стоимость облагаются: • обороты по реализации товаров как собственного производства, так и покупных;

- бартерные (натуральные) обороты;

- обороты продукции внутри предприятия, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также товары, реализуемые своим работникам;

- обороты по передаче товаров безвозмездно или с частичной оплатой;

- обороты по реализации предметов залога. Средства и доходы, поступившие предприятию от других хозяйственных субъектов:

- средства, полученные от других предприятий и организаций при отсутствии совместной деятельности;

- финансовые ресурсы, полученные предприятием во временное пользование от других юридических лиц при отсутствии у них банковской лицензии;

- средства целевого бюджетного финансирования;

- средства, полученные от взимания штрафов, пени, неустоек за нарушение договоров;

- суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок на расчетный счет предприятия.

В конечном итоге объектом обложения НДС становятся по существу все денежные суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу предприятия (как от реализации продукции, так и от других хозяйственных субъектов).

При определении налогооблагаемого оборота необходимо иметь в виду:

для определения облагаемого оборота используется стоимость реализованной продукции, исчисленная на основе применяемых цен и тарифов, В настоящее время действуют свободные (рыночные) цены и тарифы, государственные регулируемые оптовые цены и тарифы (без НДС), государственные регулируемые розничные цены и тарифы (включая НДС);

- кроме того, при исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включаются акцизы;

- суммы. налогов и иных платежей в бюджет, относимые на себестоимость продукции, не исключаются из налогооблагаемого оборота;

- при реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию;

- если продукция реализуется по ценам не выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), а также в случае, если сложившиеся рыночные цены оказались ниже фактической себестоимости продукции, то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации;

• если продукция реализуется по себестоимости или по ценам ниже себестоимости, отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль.

Льготы по налогу на добавленную стоимость

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

внутризаводской оборот продукции, полуфабрикатов, работ, услуг между подразделениями одного предприятия;

- продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с налогом на добавленную стоимость основных средств и товаров для непроизводственной сферы (кроме реализации по ценам выше цены приобретения);

- средства, зачисляемые в уставный фонд его учредителями;

- средства, полученные в виде пая в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятия;

- средства, перечисляемые головной организации (предприятию) обособленными внутренними подразделениями для осуществления централизованных функций управления;

- денежные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ, а также доходы, полученные бюджетами

различных уровней за предоставление бюджетных средств;

- товары, экспортируемые за пределы государств СНГ как собственного производства, так и приобретенные;

- товары и услуги, предназначенные для иностранных представительств; услуги городского пассажирского транспорта; - продукция предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа их работников;

- изделия народных промыслов;

- товары, ввозимые в Российскую Федерацию по специальному перечню (товары для гуманитарной помощи, для детей и др.).

Законом предусмотрены и другие льготы при обложении НДС. Необходимо иметь в виду, что предприятия получают право на налоговую льготу по НДС только при условии раздельного учета затрат по производству и реализации товаров, подлежащих обложению НДС и тех, о которых НДС не взимается.

Ставки налога на добавленную стоимость

Применяются две ставки налога. Для продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, масло, хлеб и др.) и товаров для детей (тетради, детские колготки, обувь, трикотажные и швейные изделия и т.д.) применяется ставка в 10%. Перечень и тех и других товаров, облагаемых по этой ставке, утверждается правительством Российской Федерации.

По остальным товарам налог на добавленную стоимость взимается по ставке 20%.

Порядок исчисления НДС и сроки уплаты

Каждый предприниматель как потенциальный плательщик НДС является, с одной стороны, продавцом своей продукции по цене, в которую включен НДС, и с другой - покупателем материальных ценностей также по цене, увеличенной на сумму НДС. Он перечисляет в бюджет не всю сумму НДС, полученную при реализации, а лишь ее часть, равную разнице между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства. Иначе говоря, налог на добавленную стоимость, вносимый в бюджет, равен НДС, полученному от покупателей минус НДС, уплаченный поставщикам. В случае превышения сумм налога, фактически уплаченных

предпринимателем поставщикам, над суммами налога, исчисленными по реализации его продукции, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей налогов или возмещается из бюджета.

АКЦИЗЫ

Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара. Регулируется законом РФ об акцизах. Взимается в виде части цены товара или тарифа на услуги.

Акцизами в основном облагаются товары массового потребления или предметы роскоши: водка, винные изделия, пиво, спирт, табачные изделия, ювелирные изделия, изделия из хрусталя, ковры, одежда из натуральной кожи, грузовые и легковые автомобили, деликатесная продукция из ценных рыб, шоколад, отдельные виды минерального сырья (уголь, нефть, природный газ).

С 1994 г. введены акцизы на бензин, покрышки, камеры для шин, ружья, яхты, катера и другие товары. Объектами обложения акцизами являются: - по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации - стоимость этих

товаров, определяемая по отпускным ценам, включающим акциз;

- по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья - стоимость товаров из этого сырья, определяемая, исходя из максимальных отпускных цен с учетом акциза, применяемых данным предприятием на аналогичные товары;

- по подакцизным товарам, производимым для их использования в производстве товаров, не облагаемых акцизами - их фактическая себестоимость.

Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, вывозимым в страны дальнего зарубежья. Данное положение не распространяется на подакцизные товары из минерального сырья и товары, вывозимые в страны дальнего зарубежья в порядке обмена. Товары, вывозимые в страны СНГ от уплаты акцизов не освобождаются.

Ставки и порядок исчисления акцизов

Суммы акцизов включаются в отпускные цены, реализуемых подакцизных товаров. Ставки акцизов установлены по отношению к отпускным ценам, включающим акциз. Они являются едиными для всей

территории РФ. Они в отличие от других налогов устанавливаются не законами, а постановлениями правительства.

Льготы при обложении акцизами

Акцизами не облагаются:

-подакцизные товары, вырабатываемые в РФ и вывозимые за пределы государств – членов СНГ.

- покрышки и камеры к легковым машинам, направляемые предприятиями из-за рубежа на территорию РФ в качестве комплектующих изделий;

- спирт этиловый из всех видов сырья, отпускаемый для выработки на территории РФ водки, ликеро-водочных изделий, вин и другой продукции, облагаемой акцизами;

- спиртовые соки для выработки винно-водочных изделий, облагаемых акцизами;

- катера специального назначения (военные, рыбоохрана и др.).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на имущество является относительно новым налогом для российского законодательства. Введен в практику налогообложения с 1 января 1992 года. Данный налог относится к категории ресурсных платежей. Введение налога на имущество преследует ряд целей. Одна из них - фискальная: он обеспечивает постоянные поступления в бюджет. Другая цель - стимулирующая, поскольку его введение заинтересовывает предприятия в повышении эффективности действующего имущества, а

также в реализации или современной установке неиспользуемого оборудования, во введении в оборот неиспользуемых земель.

Налог на имущество широко распространен в мировой практике налогообложения. В Российской Федерации налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов, то есть налогов субъектов Федерации. Он распределяется равными долями между бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами.

Плательщиками налога являются юридические лица. Из юридических лиц обязаны платить данный налог предприятия, фирмы, учреждения (включая банки) и организации, их филиалы и подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также международные организации, имеющие имущество на территории РФ.

Объектом обложения данным налогом являются основные средства, нематериальные активы, затраты и запасы, находящиеся на балансе предприятия. Основные нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.