ref-17889 (Единый социальный налог - правовой аспект), страница 5

Подобные льготы предоставляются работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного, городского электротранспорта, работникам транспортного строительства и т.д.

Так, например, не подлежит налогообложению стоимость льгот по бесплатному проезду, установленная для:

- работников предприятий и учреждений железнодорожного транспорта в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 25 августа 1995 N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте". Порядок и условия предоставления указанной льготы определены Постановлением Правительства РФ от 24.06.96 N 729 "О порядке и условиях бесплатного проезда на федеральном железнодорожном транспорте работников этого вида транспорта";

- студентов, обучающихся по заочной форме в высших учебных заведениях, которые имеют государственную аккредитацию, в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 22 августа 1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании";

- граждан, занятых на работах с химическим оружием в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 07 ноября 2000 N 136-ФЗ "О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием".

Суммы возмещения стоимости льгот по проезду, не установленные законодательством РФ, подлежат налогообложению в установленном порядке.

13. Выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год.

Выплаты, признаваемые объектом налогообложения и превышающие указанные размеры, или производимые с большей периодичностью, облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

14. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1.000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.

При применении данного пункта на практике возникает двойное толкование. Так, по мнению налогового ведомства, суммирование указанных выплат в течение года не должно производиться. Данная позиция изложена в п. 5 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе) (утв. письмом МНС от 19.06.2001 N СА-6-07/463@). Однако, по нашему мнению, данная позиция была бы основана на законодательстве, если бы норма была изложена в следующей конструкции: "не более 1000 рублей в месяц". В действующей редакции установлено правило: "до 1000 рублей за календарный месяц". Данное правило позволяет при неравномерной в течение календарного года выплате прольготировать 12000 руб. Указанное правило уже применяется в налогообложении. Так, стандартные налоговые вычеты по налогу с доходов физических лиц также предоставляются ежемесячно и в течение календарного года суммируются.

1. Суммы, не подлежащие налогообложению в ограниченных размерах

Пункт 2 ст. 238 Налогового кодекса РФ предусматривает, что не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

1) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

2) суммы возмещения (оплаты) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

1. Суммы, не подлежащие обложению
   единым социальным налогом в части суммы налога,
   подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ

Отдельный порядок определения налоговой базы предусмотрен для исчисления единого социального налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.

Налоговая база в данном случае формируется по общим принципам, но с учетом одной особенности - в состав доходов, подлежащих налогообложению, в данном случае не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Данный порядок исчисления налоговой базы, действовавший до введения в действие второй части Налогового кодекса РФ, сохраняется и в настоящий момент.

1. Освобождение от уплаты единого социального налога, предусмотренное
   Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2002 год"

Дополнительное освобождение от уплаты единого социального налога на 2002 год предусмотрено Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год".

Согласно ст. 32 указанного закона предписано освободить в 2002 году Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральную службу безопасности РФ, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте РФ, Федеральную службу охраны РФ, Службу внешней разведки РФ, Федеральную пограничную службу РФ и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Федеральную службу налоговой полиции РФ, Министерство юстиции РФ, Государственную фельдъегерскую службу РФ, Государственный таможенный комитет РФ, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде РФ и Военную коллегию Верховного Суда РФ от уплаты единого социального налога в части, исчисляемой и уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования и федеральный бюджет с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 33 указанного закона предписывается освободить в 2002 году федеральные суды, органы прокуратуры от уплаты единого социального налога с денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, в части, исчисляемой и уплачиваемой в федеральный бюджет.

Согласно ст. 34 указанного закона предписывается также освободить в 2002 году Федеральную службу налоговой полиции РФ и Государственный таможенный комитет РФ от уплаты единого социального налога с денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников органов налоговой полиции и таможенных органов РФ, переводимых с 1 июля 2002 года на условия оплаты труда федеральной государственной службы, исчисляемого и уплачиваемого в федеральный бюджет. Передача соответствующих бюджетных средств в Пенсионный фонд РФ в связи с изменением норм указанным лицам осуществляется во втором полугодии 2002 года в порядке, определяемом Правительством РФ.

Аналогичное освобождение также предусмотрено ст. 245 Налогового кодекса РФ.

4. Налоговая база

В соответствии со ст. 53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Как уже было нами рассмотрено в предыдущих главах, по единому социальному налогу предусмотрены две группы налогоплательщиков: налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам и налогоплательщики - индивидуальные предприниматели и адвокаты. Исходя из этого установлено два вида объектов налогообложения. Следовательно, необходимо выделять и два вида налоговых баз:

- налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам;

- налоговая база налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей и адвокатов.

Так, в соответствии с п. 1 и п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые базы, предусмотренные для двух видов групп налогоплательщиков, определяются независимо друг от друга.

При определении налоговой базы налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, необходимо учитывать, что она не совпадает с объектом налогообложения. В данном случае налоговая база помимо объекта налогообложения включает в себя оплату за работника и членов его семьи. Следует отметить, что данная практика законодателя не может быть признана удачной. Как уже было указано выше налоговая база является всего лишь характеристикой объекта налогообложения. Поэтому налоговая база не должна устанавливать нового объекта налогообложения.

1. Налоговая база налогоплательщиков,
   производящих выплаты физическим лицам

1. Налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Помимо указанных выплат в налоговую базу также включаются суммы оплат за работника и членов его семьи.

Таким образом, налоговую базу формируют следующие показатели:

- вознаграждения и выплаты, начисляемые в соответствии с трудовыми договорами;

- вознаграждения и выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям);

- вознаграждения по авторским договорам;

- суммы полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи.

В последнем случае имеется в виду, например, оплата за работника или членов его семьи: коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

При определении налоговой базы должны учитываться все выплаты, начисленные налогоплательщиком физическим лицам, за исключением тех, которые не подлежат налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 236 и ст. 238 Налогового кодекса РФ:

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 и с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ.

Например, вознаграждение автору научной разработки согласно договору составляет 5000 рублей. Расходы на создание таковой разработки автором документально не подтверждены. Данные расходы принимаются в пределах установленного норматива - 20% от суммы начисленного дохода.

Налоговая база для исчисления единого социального налога составляет: 5000 - 5000 х 20% = 4000 рублей.

Налоговая база при получении доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты.

Стоимость полученных товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги).

При государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При определении стоимости товаров (работ, услуг) рыночные цены (тарифы) и государственные регулируемые розничные цены включают в себя сумму налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующую сумму акцизов.

Необходимо отметить, что порядок определения рыночных цен в ст. 237 Налогового кодекса РФ не установлен. Следовательно, расчетные механизмы определения рыночной цены, предусмотренные ст. 40 Налогового кодекса РФ, в данном случае не применяются. Для целей исчисления единого социального налога рыночные цены должны быть обоснованы налогоплательщиком или налоговым органом (при проведении проверки) на основе данных о рыночных ценах, сложившихся в конкретный период на конкретной территории.

День выплаты определяется в соответствии со ст. 242 Налогового кодекса РФ, которая будет рассмотрена позднее.

При определении налоговой базы организациями и индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, следует учитывать два момента: