Диссертация (Развитие методического обеспечения учетных процедур XIII-XIV вв. (на примере подлинных бухгалтерских книг средневековых компаний)), страница 10

23].«В 1323 г. данная система подлежала изменению. Устанавливался основной капитал, установленное согро, в сумме 25 000 фунтов (в пересчете во флорины) и утверждалось условие, когда вся прибыль должна распределяться междукомпаньонами пропорционально взносу каждого.

В случае, когда какой-либопартнер не внес свой вклад, а такая практика имела место, то на его счет записывалось долг в 8 процентов от невнесенной суммы. С другой стороны, компаньонрасполагал правом получения того же процента с каждого превышения его доли,внесенной поверх основного капитала» [111, с. 24].Анализируя взгляды де Рувера, заметим, что американский процессор нераскрывает детали процедуры исчисления финансового результата, а больше54полемизирует с Ф. Мелисом, подвергая критике публикацию [216, с.

490–494],при этом не упоминает его имя: «В одном из современных трудов по историисчетоводства высказывается предположение, что компания Алберти вела своикниги в полном соответствии с принципами двойной бухгалтерии. Но, по моемумнению, секретная книга и другие большие фрагменты не дают основания согласиться с таким выводом. Счета еще не ведутся по двусторонней форме; вместоэтого дебет помещается под кредитом либо наоборот, согласно правилам ужеупомянутого выше первоначального способа записи, и, что еще важнее, не виднострогого соблюдения основного правила двойной бухгалтерии.

Я сам тщательнопросмотрел секретную книгу Алберти и не смог обнаружить, чтобы каждаясделка записывалась дважды. Напротив, многие записи по дебету не имеют эквивалента по кредиту и наоборот. Больше того, нет и признака счетов текущихрасходов и операционных результатов.

Финансовые отчеты, а там их имеетсядюжина, не представляют собой балансов в прямом смысле. Прибыль определялась путем вычитания итога обязательств и вложенного капитала из всей суммысредств предприятия, включая дебиторов, товары на складе и деньги в кассе. Затем эти доходы распределялись среди партнеров после резервирования сумм назаработную плату» [111, с.

24].В заключении де Рувер предлагает однозначный вывод: «Хотя эта техникаправильна и свидетельствует о высоком уровне учета, однако, ничего большегоона не доказывает и, конечно, не подтверждает заключения, что книги Албертивелись по двойной системе. Впрочем, одно обстоятельство заслуживает специального упоминания: при каждом распределении доходов проводилась инвентаризация всех остатков товаров. Следовательно, Алберти не имели законченнойсистемы учета по отправкам за границу ценностей с отдельными счетами длякаждой партии товаров» [111, с. 25].Перед тем, как обобщить работу, проделанную де Рувером, выполним отдельные критические замечания по поводу перевода, который выполнил профессор А.Ф.

Мухин. В пятидесятые годы прошлого столетия используемая учетнаятерминология была далека от стандартизации. В наши дни отдельные термины,55применяемые в Положениях по бухгалтерскому учету, применяются в различных значениях. А.Ф. Мухин переводил термин «profit» как «доход», а не как«прибыль». Вследствие этого, в тексте [111, с. 24–26] рассчитывается и подлежит распределению между партнерами доход, а не прибыль. Это затрудняло тогда и затрудняет сегодня прочтение текста.К каким выводам позволяет прийти текст Р. де Рувера: «финансовые отчеты, …, не являются балансами в прямом смысле» [111, с. 22]; «при каждомраспределении прибыли проводилась инвентаризация остатков товаров» [111,с.

25]; «Алберти не имели законченной системы учета по отправкам за границуценностей с отдельными счетами для каждой партии товаров» [111, с. 25]; «нетпризнаков счетов текущих расходов, а также счетов операционных результатов»[111, с. 24]; «многие записи в дебете не имеют эквивалента в кредите или наоборот» [111, с.

24]; «прибыль исчисляется посредством вычитания итоговой суммывложенного капитала и обязательств из итоговой суммы всех средств предприятия, которая включает товары на складе, дебиторов и деньги в кассе» [111, с. 24].Первый пункт предполагает попытку поиска описания форм «балансов»,принадлежащих компаниям Алберти, в исследованиях других авторов.Второй – выдвигает положение, согласно которому далеко не все хозяйственные факты охвачены двойной записью. Сальдо счетов выводятся при помощи физической, а не перманентной инвентаризации.Третий – служит развитием второго, подтверждает отсутствие счетов отдельных товаров, и, соответственно, операционно-результатных счетов продажитоваров.Четвертый – компания не ведет учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов (к примеру, домашние расходы). В части формированияоперационных результатов четвертый пункт следует рассматривать как следствие третьего.Пятый – в системе применяются учетные процедуры физической инвентаризации для исчисления финансового результата и метод двойной записи дляраспределения результата на начисление жалования и вознаграждение56партнеров, то есть налицо комбинированный метод.Перечисленные примеры полностью исключают факт системы двойной записи, не говоря о двойной бухгалтерии, а тем более информационной системыучета.Попытаемся высказать собственное мнение в результате детального исследования архивных материалов.2.2 Авторское исследование «Секретной» книги компанииАлберти дель Джудиче (1302–1329 гг.)В Национальной библиотеке Флоренции находятся пять регистров, которые принадлежат компаниям Алберти; все они классифицируются какManoscritti Nuovi Acquisti:– Libro Piccolo dell' Asse of Alberto del Giudice and partners (1302–1329),Registro no.

239;– Libro Verde Segreto dell` Asse “C”. of Caroccio di Lapo degli Alberti (1336–1360), Registro no. 237;– Libro delle Possessioni of Duccio and Alberto di Lapo del Giudice (1334–1345), Registro no. 236;– Libro de` Mali Debitori of Caroccio di Lapo (1345–51), Registro no. 238;– Libro di Ricordanze of Bartolomeo di Caroccio (1340–1374), Registro no.235.Книги, которые упоминаются в этом исследовании, позволяют изучатьтолько некоторые компании, упомянутые ранее.Книга Libra Piccolo dell' Asse (Registro no. 239), принадлежавшая первойкомпании «Alberto di Jacopo del Giudice и партнеры» – это рукопись, состоящаяиз 152 карт.Для первой компании (1302–1329 гг.) «Алберто ди Якопо дель Джудиче ипартнеры» книга под названием Libro Piccolo dell'Asse содержит достаточно данных для составления финансового отчета: имена партнеров, доли капитала и57общий капитал, вложенный в партнерство, долги и кредиты компании и каждогоиз ее партнеров, прибыли и убытки для каждого окончательного расчета с членами компании.

Как и де Рувером, нами избегается применение терминов «баланс» или «балансовый отчет».Для второй компании «Мессер Агноло ди Нери дельи Алберти и партнеры» существует раздел книги под названием Libro Verde Segreto dell'Asse «C»,содержащий записи Кароччо до его ухода из компании, в котором записаны внесенный капитал и полученная прибыль Кароччо за 10 лет с 1 ноября 1333 г. по1 февраля 1343 г.

По этим данным можно рассчитать простыми вычислениямиобщий капитал и прибыль компании.Для третьей компании «Якопо (д’Алберто) и Кароччо (ди Лапо) дельи Алберти и партнеры» мы знаем долю капитала, внесенную Кароччо на первое февраля 1343 г., и в совокупности, прибыль и заработную плату, которую он получил в расчете на 1 октября 1345 г.Первое, что должно броситься в глаза внимательному исследователю, этото, что одну и ту же книгу Ф. Мелис и А. Мартинелли называют по-разному, нооба ссылаются на содержимое одних и тех же картах (49v–52v), правда, со сдвигом на одну карту. Ф. Мелис называет книгу LIBRO SEGRETO DI ALBERTODEL GIUDICE E COMP. del 1302–1329 (Секретная книга ALBERTO DELGIUDICE и компания, 1302–1329 гг.) [216, с.

491–493], Мартинелли называет этуже книгу: Libro Piccolo dell' Asse of Alberto del Giudice & Co (1302–1329) [211,с. 432]. Но, самое, что интересно, Ф. Мелис там же утверждает, что в Секретнойкниге имеются ссылки на счета в книге Libro Piccolo dell' Asse.При этом не вызывает сомнения, что оба авторитетных ученых держали вруках эти книги и работали с ними, правда первый, видимо, фрагментарно, а второй, похоже капитально.Что касается Р. де Рувера, то там не заметно глубокого исследования, просматривается только одно желание – доказать ошибочность взглядов Ф. Мелиса,правда, в одном американец разделяет мнение итальянца, называя книгу «Секретной» [111, с. 23].58Первая страница книги (фотокопия на рисунке 2.1) содержит записи поперсональному счету Alberto del Giudice, которая начинается следующим образом:13585.7.0997.7.02693.0.0673.18.8529.13.416072.0.0Рисунок 2.1 – Компания Алберти, Книга Пикколо дель Аззе,1302–29, карта 1r (фотокопия соискателя)КОМПАНИЯ АЛБЕРТИ, КНИГА ПИККОЛО ДЕЛЬ АЗЗЕ,1302–29, КАРТА 1r1304«Во имя Бога и Мадонны Девы Марии и всех Святых Рая, за вознаграждение, что Бог может дать нам для души и для тела.

Эта книгапринадлежит Alberto del Giudice и партнерам.Далее следуют три кредитовые записи:Alberto del Giudice должен иметь 20 сентября 1304 г.; мы поместили,где он должен иметь в libro deI’ asse, на карте 6, Lb. 13585 s.7 a fior.Он должен иметь 20 сентября 1304 г, за его прибыль с 1 октября1302 г. по 20 сентября 1304 г., как это показано далее, на карте 49, гдемы предусмотрели партнерство, Lb. 997 s. 7 a fiorОн должен иметь от этого партнерства за проценты до 1 января1306 г. после вычета за время, которое дано здесь ниже, Lb.