Диссертация (Развитие методического обеспечения учетных процедур XIII-XIV вв. (на примере подлинных бухгалтерских книг средневековых компаний))

КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТНа правах рукописиМусаэлян Артем МихайловичРАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯУЧЕТНЫХ ПРОЦЕДУР XIII-XIV ВВ.(на примере подлинных бухгалтерских книг средневековых компаний)Специальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук,профессор Кутер М.И.Краснодар, 20182СОДЕРЖАНИЕВведение ......................................................................................................................

31 Учет расчетов с дебиторами и кредиторамив ранних книгах простой бухгалтерии ............................................................... 101.1 Самый ранний архивный документ бухгалтерии (1211 г.) ........................ 101.2 Расчеты с дебиторами и кредиторами –предмет ранней простой бухгалтерии ........................................................ 272 Альтернативная бухгалтерия формирования финансового результата .......... 402.1 Учетные книги компании Алберти дель Джудиче:обзор научных взглядов ............................................................................... 402.2 Авторское исследование «Секретной» книги компанииАлберти дель Джудиче (1302–1329 гг.)...................................................... 562.3 Другие книги компании Алберти (1329–1360 гг.),особенности их применения и обобщение учетной практики .................

853 Исследование применения простой записи в XIV в.на примере ранних компаний Франческо Датини в Авиньоне ..................... 1003.1 Находка российских ученых в архиве Франческо Датинив Прато и опыт использования ранних счетов......................................... 1003.2 Система учета расчетных операций в первых компанияхФранческо Датини в Авиньоне .................................................................

1163.3 Первая книга притока и оттока наличных (Entrata e Uscita)в компаниях Франческо Датини ................................................................ 1423.4 Аналитический баланс вывода финансового результата –Авиньон, 1366 г. .......................................................................................... 160Заключение ............................................................................................................. 175Список использованных источников ................................................................... 181Приложения ............................................................................................................

2063ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования. Итальянский ученый Фабио Беста открыл новое направление учетной науки – архивные исследования истории возникновения и развития бухгалтерии. К сожалению, в силу известных объективных причин россияне не принимали в них участия. Кроме того, наши ученые неимели доступа к результатам исследований западных коллег. Падение железногозанавеса способствовало расширению научных контактов с коллегами из другихстран. В 2007 г. при содействии авторитетного итальянского ученого профессораДж. Галасси профессор М.И.

Кутер приступил к изучению бухгалтерских архивов Италии. В дальнейшем к работе с архивами подключились преподаватели иаспиранты Кубанского госуниверситета. Исследования проводились в архивахПрато, Генуи, Флоренции и Венеции, а также центральной библиотеки г. Флоренции. До этого времени в архивах Италии проводили исследования профессиональные историки из МГУ им. М.В. Ломоносова, возглавляемые академикомРАН профессором С.П. Карповым. Иногда они соприкасались с бухгалтерскимикнигами, однако, в сферу их интересов не входил генезис бухгалтерии.

Не давалаответов на многие волнующие отечественных историков вопросы и научная иучебная литература первых лет постсоветского периода.Соискатель принимал непосредственное участие в архивных исследованиях в течение пяти лет. Это позволило выполнить самостоятельное полномасштабное исследование, направленное на изучение учетных систем, начиная спервого архивного документа, принадлежащего неизвестным банкира (1211 г.),а также семьи Gentile De Sassetti (1274–1310 гг.), ранних компаний Альбертидель Джудиче (1302–1360 гг.), компаний Франческо Датини в Авиньоне (1363–1410 гг.). Полученные результаты расширили представление о методическом иорганизационном обеспечении ранней бухгалтерии, что позволило выдвинутьгипотезу развития учетной практики простой бухгалтерии в XIII–XV вв.

и определяет актуальность темы диссертационного исследования.Степень изученности проблемы. О средневековой бухгалтерии на Западе4писали многие авторы. Здесь в первую очередь следует выделить труды западных ученых прошлого столетия: Ф. Беста [148, 149], В. Алифери [135], А. Чеккерелли [155–157], П. Ригобон [245, 246], Е. Бенза [145–147], Е. Вигано [271],Дж.Б.

Джейсбика [177], Т. Дзерби [282–288], П. Жуаника [192], В. Зомбарта[263–266], А. Кастеллани [152–154], П. Кривелли [162–163], Г. Корзани [160],Г.А. Ли [195–198], А.Ч. Литтлтона [200–206], Ф. Мелиса [214–217], Б. Пенндорфа [236], Е. Перагалло [237–239], Ф. Эдлер де Рувер [165, 166], Р. де Рувера[111, 167–171], А. Cапори [252–259], П. Сантини [251], Р.Е. Тейлора [269],Г.Р. Хатфилда [184, 185], Е.-Э. Эстебана [186, 187], Б. Ями [274–280] и многихдругих.Среди современных авторов наиболее популярны публикации: П. Андреи[136, 260], В, Антонелли [140], С.Р. Бекера [136], Ст. Волкера [273], Дж. Галасси[173, 174], Д. Гомеш [181], Ж.-Г.

Дего [164], Ст. Зеффа [282, 283], Я. Лемаршанна[199], Р. Макви [188, 208], А. Мартинелли [211, 212], Р. Маттессича [213], П.Миллера [220, 221], Б. Мерино [218–219], Х. Непер [227], Л. Паркера [232–234],Г. Превеца [240–242], Ж. Ришара [110, 244], А. Сангстера [247–250], М. Сарджиакомо [136, 140, 260], С. Сервалли [260], Ф. Смит [253], Г. Стонера [250, 268],М. Чиамботи [159], К.

Хоскина [188, 189].В России по данной проблеме писали О.О. Бауэр [19, 20], Э.Г. Вальденберг[101], А.М. Галаган [24–26], А.М. Лозинский [77], Н.С. Помазков [105, 106],Е.Е. Сиверс [113–114]. В постсоветской России известны труды Я.В. Соколова[103, 104, 122–127], О.Д. Кавериной [34], В.В. Ковалева [41, 42, 125], Л.И. Куликовой [45–48], М.И. Кутера [51–76, 102, 193, 194], Д.А. Львовой [78–80], Т.Н.Мальковой [81–83], В.Я. Соколова [119–122], М.Л.

Пятова [107–109], М.И. Сидоровой [115–118], М.М. Гурской [29, 30, 51–69, 71–76, 193, 194], Е.И. Зуга [35,36], С.Н. Карельской [35–38], К.М. Кутера [49, 50, 68, 73, 76], А.В. Кузнецова [44,62, 68, 73], Д.В. Назарова [84, 116, 117], Л.И. Руис [43, 112].В своих трудах приведенные авторы внесли существенный вклад в развитие науки о возникновении и развитии бухгалтерии, многие описывали архивысредневековых бухгалтерских книг и, в частности, архив средневекового купца5Франческо ди Марко Датини, его учетные книги. Однако отдельные вопросы,представляющие научный интерес для российских и международных исследователей, остаются еще недостаточно изученными, что и определило логику диссертационного исследования и позволило сформулировать его цель и задачи.Цель и задачи исследования.

Цель диссертационной работы – на основе литературных источников и архивных материалов средневекового счетоводствавыявить закономерности и отличительные особенности развития методическогообеспечения и учетных процедур в процессе функционирования простой бухгалтерии, формирования статической модели исчисления финансового результата.Цель диссертационного исследования была конкретизирована постановкой следующих задач:– показать предпосылки возникновения учетных систем и установить первоначальные задачи средневековой бухгалтерии;– исследовать раннюю практику применения памятных книг Recordanze(1363 г.), их информационную связь с Главной книгой, объяснить отличия отописания книги, выполненного Лукой Пачоли в 1494 г.;– рассмотреть на реальных примерах организацию расчетных операций впростой бухгалтерии, в том числе на счетах собственников;– изучить опыт ведения книг учета наличных Entrata e Uscita в простой бухгалтерии;– выявить методы исчисления финансового результата, используемые всредневековой бухгалтерии; выполнить анализ учетных методик, применяемыхв компаниях Алберти дель Джудиче (1302–1329 гг.) и Франческо Датини в Авиньоне (1366–1410 гг.), доказать их идентичность.Область исследования.

Диссертация выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика», п. 1.4. Историяразвития методологии, теории и организации бухгалтерского учета.Предмет и объект исследования. Предметом исследования определено методическое обеспечение и механизмы функционирования ранних учетных системXIII–XIVвв.Особоевниманиеуделеноучетувкомпаниях,6ориентированному на применение простой бухгалтерии.Объект диссертационной работы включает литературные описания ранних учетных систем, выполненные отечественными и зарубежными авторами,исследования по близкой тематике, информацию, содержащуюся в компьютерном архиве (компьютерной базе) фотокопий счетов средневековых бухгалтерских книг и других архивных материалов, отобранную для проведения исследования в государственных архивах и библиотеках Италии, результаты научныхконсультаций с зарубежными учеными.Методы исследования. В процессе исследования применялся комплекс общенаучных методов (наблюдение, сравнение, группировка и сводка, абстрагирование, анализ и синтез, индукция и дедукция, классификация и обобщения, исторический и логический методы).

Особое внимание в исследовании уделено методу компьютерной реконструкции учетных систем, разработанному российскими учеными.Информационная база исследования представлена фотокопиями реальныхархивных материалов, отобранных в архивах средневековых бухгалтерских книгИталии.Хронологические рамки диссертационного исследования определяются периодом, в течение которого в средневековой Италии сформировалась и получиларазвитие простая бухгалтерия, то есть временным промежутком с XIII в. по XV в.Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработкетеоретических положений, направленных на обоснование авторской концепцииформирования и развития методического обеспечения и механизма функционирования ранних учетных систем в период применения простой бухгалтерии.В ходе исследования получены наиболее существенные положения и выводы, содержащие элементы научной новизны, которые предложены к защите:1.