Автореферат (Развитие методики внутреннего аудита налоговых обязательств на основе риск-ориентированного подхода), страница 3

В заключении подведены итоги научной работы, обобгцены результаты проведенного исследования. 11. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Расширены теоретические положения внутреннего аудита налоговых обязательств посредством синтезирования комплексного определения, учитывающего его основные цели и функции во взаимосвязи с применением риск ориентированного подхода; уточнены специфические особенности профессионального суждения в области внутреннего аудита налоговых обязательств; разработаны типы профессионального суждения, соответствующие различным этапам процесса налогового аудита. В ходе проведенного исследования было установлено, что перед формутпя~~лоили лпьапР~тои~яс анытти нного рчпичя ияпоглюич оначятппьгтв нРглуалтлъаь г четко обозначить особенности, определяющие специфику этого вида внутреннего аудита: определить уровень связи внутреннего налогового аудита с исчислением и уплатой налогов и сборов, выявлением и оценкой факторов риска, Анализ научных определений, предложенных учеными-экономистами, позволяет выделить три основные трактовки понятия «внутренний аудит>>: 1) как функционирующая организационная структура, где внутренний аудит представлен как подразделение организации, отдельно выделенная служба, система контроля либо ее составная часть; 2) как часть процесса обработки применяемой информации, где внутренний аудит рассматривается как деятельность, процесс; 3) как инструмент оценки СМК (системы менеджмента качества) и способ оценки и проверки деятельности организации, Анализ и систематизация определений позволили сформулировать сущность внутреннего аудита налоговых обязательств.

Для уточнения характеристик внутреннего аудита налоговых обязательств были учтены его специфические задачи: оценка достоверности налоговой отчетности; определения налогооблагаемой базы; правомерность использования налоговых льгот; оценка расчета налоговых обязательств; налоговых последствий для зкономического субъекта в случаях некорректного применения норм и др,; оценка эффективности работы организации с точки зрения налогового планирования. Иа основе анализа и синтеза сущностных особенностей дано определение внугреннему аудиту налоговых обязательств как особой подсистемы внутреннего контроля бизнес-процеееов, прямо или косвенно евязанных е иечиелепием и уплатой налогов и сборов, призванной выявить и оценить факторы риека и предоетавить независимые и объективные гарантии и конеультаиии е целью оказания помощи органам управления козяйству>ощего «убъекта в оеущеегпвлении эффективного контроля над процессом исчисления и уплаты налогов и сборов, налоговой оптимизации.

Отличительной особенностью предложенного определения внутреннего аудита налоговых обязательств является его нацеленность на проц~со выявления и оценки факторов риска. Проведение внутреннего аудита налоговых обязательств невозможно без формирования профессионального суждения аудитора, которое определяет интерпретацию ключевых результатов аудита.

В работе представлены укрупненно классифицированные типы ситуаций, при которых необходимо формирование профессионального суждения. Таблица 1 - Укрупненные типы ситуаций, при которых возникает необходимость в ! формировании профессионального суждения рофессиональные суждения внутренне~о аудито тсльств мируемые на этапе предварительного планирования ределение уровня риска; ределение уровня существен ности; енка времени проведения проверки Второй Формируемые в начале проведения аудита ио резуль.гатам оценки состояния внугреннего контроля клиента, бизнес-среды клиента и общего состояния бизнеса: Составлено автором 1е суждения внутреннего аудитора налоговых обяза- тельств рских процедур; собходимости привлечения экспертов; плана и программы аудита ~ьности формирования профессиональных суждений про-, суждение относительно верности сформированных оце- х операций; говой отчетности; ухгалтера аналитических процедур: между бухгалтерским и налоговым вгциков организации; да к оценке активов н пассивов 1ендацнй: ивности налоговой функции; госрочных прогнозов„.

способов налоговой оптимизации 1ска (например, риск признания дог я целей применения положений стать На основании данных таблицы, необходимо отметить, что профессиональное суждение внутреннего налогового аудитора должно учитывать все новшества налогового законодательства, стремиться к построению эффективной налоговой функции и отличаться прогностической направленностью. Указанная специфика определена и целями профессионального суждения, включающими в себя формирование достоверной налоговой отчетности и оценку эффективности деятельности с точки зрения налогообложения; обозначение условий, определяющих необходимость его применения (неопределенность регулирующих правил при квалификации, классификации и оценке фактов хозяйственной жизни, неопределенность налогового законодательства и правоприменительной практики); принципов и допущений, на которых оно должно быть основано (обоснованность, своевременность и справедливое представление с учетом индивидуальных особенностей целей и задач каждого хозяйствующего субъекта), Указанные особенности определили трактовку профессионального суждения в области внутреннего аудита налоговых обязательств как обоснованного суждения, высказанного и условиях неопределенности законодательства при квалификации, классификации и оценке свери~иеиихся или потенциальных фактов хозяйственной жизни для целей форлтрования достоверзгой налоговой отчетности и (или) достижения краткосрочных и долгосрочных целеи и зооач хыиистоугйгцегй суйьетпа.

1 асынрснис пола~ та ньвя~п~,вил иьофессионального суждения, направленное на всесторонний анализ налоговых рисков, требует фокусирования исследовательского внимания на теоретическом уточнении понятия риск и факторы риска, а также взаимоувязки этих категорий с налоговым законодательством в области исчисления и уплаты налогов и сбо- 10 ров, что позволяет представить риск-ориентированный подход как наиболее эффективный в данном виде внутреннего аудита.

В рамках данного подхода была предложена классификация рисков, которая позволяет выявить и систематизировать их. К данной классификации предлагается использовать карту факторов рисков, призванную оценить значимость каждого риска для достижения целей организации. 2. Определены основные тенденции развития внутреннего аудита налоговых обязательств, которые послужили базой для формирования концептуального подхода к риск-ориентированному внутреннему аудиту налоговых обязательств.

В целях выявления основных направлсний совершенствования существующих методик внутреннего аудита, в рамках диссертационного исследования было проведено анкетирование 50 российских компаний различных отраслей экономики, в которых в той или иной степени присутствует служба внутреннего аудита. В частности, в выборку вошли крупнейшие коммерческие организации России, такие как: ООО «Компания Базовый Элемент», АО Мегафон, АО Бврохим, АО Международный аэропорт Шереметьево, АО СИБУР, АО СУЭК, ООО Сибирская генерирующая компания, АО РАО Энергетические системы Востока, АО Объединенная металлургическая компания, АО Стандарт Групп и другие.

Также были исследованы российские филиалы крупнейших мировых компаний, таких как Шнейдер Электрик, Отис и другие, Репрезентативность выборки была обоснована различными отраслями деятельности хозяйствующих субъектов, широтой их регионов присутствия, организационно-правовыми формами и бизнес-планами. Совокупный оборот выбранных и опрошенных компаний превышает 10% ВВГ1 Российской Федерации, Как показали результаты опроса, разработка методики внутреннего аудита налоговых обязательств на основе риск-ориентированного подхода востребована бизнесом.

Более 80% опрошенных представителей проявили заинтересованность в совершенствовании собственных служб внутреннего аудита, обосновав свое мнение усложнением нормативно-правового регулирования и государственной политики в области налогового права, усилением требований к экономической безопасности и конфиденциальности данных.

Сложившаяся экономическая ситуация определяет собой переход аудита в среду управления рисками и поиска возможностей сокращения затрат, приводит к значительному росту функционального значения внутреннего аудита налоговых обязательств в России, В связи с этим, в диссертационной работе выявлена следующая тенденция развития внутреннего налогового аудита: применение риск- ориентированного подхода в процессе оптимизации налоговой стратегии требует оснащения аудиторской службы соответствующими информационными , ° ° »»»»»»»»»»»» ю» п»п»»»пп»»»»»»»»»»и»»» '»»»»п»т»»»»»й»»»» » и»~ »»м»»»й»п»»» и»»».

» и ~ »»»»» лификации кадров, что должно компенсировать неразвитость возможности привлечения «внешних» внутренних аудиторов (косорсинга), отсутствие должного уровня коммуникаций с управленческой командой. Уровень профессионализма внутреннего аудитора налоговых обязательств напрямую связан с владе- 11 нием и оперированием широким контентом знаний в различных областях, в том числе и в области налогового законодательства. Однако, следует признать, что на сегодняшний день па российском рьп|ке отсутствуют информационные системы, способные автоматизировать процессы доступа к различным видам информационного продукта, помогающие повысить эффективность работы служб внутреннего аудита. Таким образом, оптимизация и разработка отечественных информационных систем является следующей тенденцией развития внутреннего аудита налоговых обязательств.

В ходе исследования выявлена и тенденция к стандартизации внутреннего аудита налоговых обязательств, что объясняется недостаточно разработанной теоретической базой, которая учитывала бы обобщение аудиторской практики в россии, а также за рубежом. На основе вьппеизложенных теоретических положений в рамках усовершенствования организации и проведения внугреннего аудита был разработан концептуальный подход, который позволяет взглянуть на внутренний аудит налоговых обязательств как взаимосвязанную систему теоретических основ и практических методик, отвечающую требованиям логики и функциональности. В концептуальном подходе автора внутренний аудит налоговых обязательств рассматривается как единая, независимая система внутреннего контроля, призванная выявлять налоговые риски и факторы налоговых рисков, В основу концептуального подхода заложена функциональная и организационно- методическая модели организации внутреннего аудита налоговых обязательств, а выбор аудиторских процедур обоснован картой налоговых рисков, Предложенный подход отличается гибкостью, простотой внедрения и четким определением целей и задач внутреннего налогового аудитора.

Авторский концептуальный подход в рамках развития методики внутреннего риск-ориентированного аудита налоговых обязательств позволяет использовать инструментарий внутреннего аудита налоговых обязательств как с точки зрения проверки нормативно-правовых, формальных требований к исполнению налоговых обязательств, так и с позиции проверки и верификации используемых инструментов налогового планирования с целью налоговой оптимизации при минимизации рисков неэффективного налогообложения предприятия. Концептуальный подход содержит определенный ряд последовательных элементов, представленный на рисунке 1.