Автореферат (Развитие методики внутреннего аудита налоговых обязательств на основе риск-ориентированного подхода)

На прав рукописи Гринченко Кирилл Алексеевич РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ОСНОВЕ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОГО ПОДХОДА Специальность 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва — 2017 Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего образования «Российский экономический университет имени Г.В.

Плеханова» Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Малицкая Виктория Борисовна Официальные оппоненты: Короткова Алевтина Васильевна доктор экономических наук, доцент ФГБОУ ВО «Поволжский государственный технологи- ческий университет», профессор кафедры «Бухгалтерский учет, налоги и .экономическая безопасность» Шурчкова Ирина Борисовна кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВО «Рязанский государственный радиотехни- ческий университет», доцент кафедры «Эконо- мическая безопасность, анализ и учет» ФГБОУ ВО «Государственный университет управления» Ведущая организация." Уие»ын ~ ~*говтаа~ пег~ ептаиилии~~гл ~.~~я~»тя П Э1Э 1Ж Й6 "— — - - --т ---т- -""--гдоктор экономических наук, профессор Оксана Викторовна Кучмаева Защита состоится «1» марта 2018 года в 10.00 на заседании диссертационного совета Д 212.196.06, созданного на базе ФГБОУ ВО «Российский экономический университет имени Г.В.

Плеханова» по адресу: 117997, г. Москва, Стремянный пер., д.36, кори. 3, ауд. 353. С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в Научно-информационном библиотечном центре имени Л.И. Абалкина ФГБОУ ВО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова» по адресу 117997, г. Москва, ул. Зацепа, д.43 и на сайте организации Ы1рЯогдз.геа.ги/. Автореферат разослан «» 2018 г. $. ОБЩАЯ ХАРАКТКРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. В сформировавшейся экономической ситуации первоочередной задачей хозяйствующих субъектов является поддержание стабильности и увеличение эффективности производственных процессов. Кризисные явления в экономике приводят к тому, что в процессе функционирования организации постоянно находятся под воздействием значительно количества факторов риска в условиях неопределенности, Особую важность приобретают процессы выявления и снижения воздействия рисков, оказывающих влияние на финансово-хозяйственную деятельность, обеспечение ее непрерывности, увеличение стоимости бизнеса в конкурентной среде.

Одновременно, в условиях увеличения налоговой нагрузки, которое осуществляется как напрямую — путем расширения налоговой базы и упразднения налоговых льгот, так и косвенно - путем автоматизации системы налогового контроля, увеличения эффективности налоговых проверок, реформирования аппарата Федеральной налоговой службы ~ФНС), возрастает и роль грамотного и гибкого налогового планирования. Необходимым и важнейшим инструментом, используемым экономическим субъектом, становиться внутренний аудит налоговых обязательств, обеспечивающий гарантии и консультирование, имеющий большое значение для принятия рациональных тактических и стратегических управленческих решений, и также нуждающийся в модернизационных преобразованиях. Обеспечение качества внутреннего налогового аудита связано со стандартизацией его процедур на основе риск-ориентированного подхода.

Научное обоснование процедур внутреннего аудита налоговых обязательств и их закрепление в стандартах являются необходимым условием совершенствования системы внутреннего аудита, обеспечения высокой эффективности его проведения. В связи с этим особую актуальность приобретает формирование и развитие организационно-методических моделей системы внутреннего аудита налоговых обязательств на основе риск-ориентированного подхода, Вышеизложенное определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по развитию методики внутреннего аудита налоговых обязательств на основе риск- ориентированного подхода.

Степень разработанности проблемы. В современной экономической литературе общим теоретическим вопросам развития организационно- методического обеспечения внутреннего аудита посвящены работы отечественных и зарубежных ученых, таких как: Р.А. Алборов, ВД. Андреев, А.А.Арене, И.Н. Богатая, А.М. Богомолов, В.В. Бурцев, Е.А. Васильева, Н.А. Голощапов, Е.М, Гутцайт, А.В.

Евдокимова, Е.А. Егорова, 1ЕА. Казакова, ~т~ л иг л тъ тг ., ь тт тк с" ~~ г аг «к л\.,"ъ, А~еьс!ркова» /1~.О.В~оротховар;-е.1'ь ъриш~Ф,Фр дФ,х~, .~йюуск» "\. ь. макй$ь ская, Г,В, Максимова, М,В. Мельник, В,В. Панков, С.В, Панкова, В.В. Пугачев, М.Ф. Сафонова, А,М. Сонин, Л,В. Сотникова, В.П. Суйц, Л.А. Чайковская, А.Д. Шеремет, Существенный вклад в развитие и совершенствование методологии и организации аудиторской деятельности в области налогообложения внесли такие отечественные ученые как: Н.А. Адамов, М А. Азарская, СМ. Бычкова, А.В.

Газарян, Т.И. Кришталева, С.В. Панкова, В.И. Подольский, Л.Н. Растамханова, А.А, Сучилин, Е.Н. Хачемизова, А.Е, Шевелев, Е.В. Шевелева, Т.Г. Шешукова, И,Б. Шурчкова и др. Среди зарубежных авторов наиболее известны труды: Р. Адамса, А. Аренса, ВЗ, Бринка, ФЛ.

Дефлиза, Г.Р. Дженика, Р. Доджа, Р. Монтгомери, Р.Р. Мюллера, В.М, О'Рейли, Дж. Робертсона, М.В. Хирша и др. Вопросы развития внутреннего аудита налоговых обязательств рассматривались в работах В.Д. Андреева, О,Ю, Зиборевой, П.И. Камышанова, Т.И, Кришталевой, Ж.А. Морозовой, Л.Н. Никулиной, Т.В. Ножкиной, Л.В. Поповой, И.И. Рахмановой. В трудах И.И. Рахмановой, Б.Х. Алиева были предложены некоторые элементы методики внутреннего аудита налоговых обязательств: разработаны внутренние регламенты, предложены риск-ориентированные тесты системы внутреннего контроля, технологии проведения внутреннего аудита.

Однако комплексная методика внутреннего аудита налоговых обязательств на основе риск-ориентированного подхода остается не разработанной. По нашему мнению, отсутствует методическое обеспечение, направленных на оперативное практическое внедрение внутреннего аудита налоговых обязательств в хозяйствующем субъекте. Недостаточность теоретических и практических исследований в этой области определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и основные направления исследования. Цель и задачи исследования.

Основная цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по развитию методики внутреннего аудита налоговых обязательств, его организационно-методического обеспечения в хозяйствующих субъектах на основе риск-ориентированного подхода. Достижение поставленной цели определяет необходимость решения следующих задач: - развить теоретические положения внутреннего аудита налоговых обязательств посредством: уточнения понятия «внугренний аудит налоговых обязательств», определения специфической роли профессионального суждения в области внутреннего налогового аудита и установления его взаимосвязи с риск- ориентированным подходом в современных экономических условиях; — выявить основныс тенденции развития внутреннего аудита налоговых обязательств на основе анализа существующей практики его проведения в России и в мире, позволяющие разработать концептуальный подход к риск- ориентированному внутреннему аудиту налоговых обязательств; - сформировать комплекс структурно-логических моделей организации и ъ ъва~тгнлля втлл'чеиаего ачлчта налоговыми йбячятельств на основе рискориентированного подхода; усовершенствовать методику внутреннего аудита налоговых обязательств, определить и обосновать его основные направления - дополнить и расширить методическое обеспечение для проведения внутреннего аудита налога на добавленную стоимость на основе риск- ориентированного подхода; - разработать методические рекомендации по стандартизации внутреннего аудита НДС и предложить методику проверки обязательств с использованием комплекса аудиторских процедур в рамках риск-ориентированной модели.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает комплекс теоретических, методических и практических вопросов, связанных с развитием методики внутреннею аудита налоговых обязательств. Объектом исследования является внутренний аудит налоговых обязагельстн в организациях различных отраслей экономики. Теоретико-методологическую основу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области внешнего и внутреннего аудита, бухгалтерского учета и налогообложения, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, международные профессиональные стандарты внутреннего аудита, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых, материалы научных конференций, монографических исследований, статей периодических изданий, данные учетной политики коммерческих организаций Ростовской области и Красноярского края.

Область диссертационного исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК при Минобрнауки России 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика, раздел 3 «Аудит, контроль и ревизия», пункт 3.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», пункт 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии».