Автореферат (Развитие методики внутреннего аудита налоговых обязательств на основе риск-ориентированного подхода), страница 5

Таблица 5- Карта налоговых рисков по НДС нование риска меиения налогового законода- сления налоговой базы и суммы с шсления налоговой базы и именения освобождения от нало- вменения налоговых вычетов именения пониженных налоговых именения налоговых льгот ения иа счетах бухгалтерско~ о аження сумм в отчетности ных налоговой декларации НДС и учета 20 5. Предложено методнч уд тога на добавленную стоимость на основе риск-ориентнрованного подхода, что даст возможиосгь осуществить всесторонний анализ коррекгности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Исследование существующего методического обеспечения внутреннего аудита налога на добавленную стоимость показало его неполноту и разрозненность. На основании процессно-объектного подхода проведения внутреннего аудита НДС предлагается выделить для анализа следующие процессы: 1. Проверку учетного процесса «исчисление и отражение обязательств по НДС в учете и отчетности); 2. Проверку контрольного процесса «организация и функционирование системы внутреннего контроля НДС); 3. Проверку процесса налогового планирования и управления с целью оптимизации налоговой нагрузки по НДС при минимизации налоговых рис~о~. Разработка аудиторских процедур должна базироваться на системе рисков, возникающих в сфере налогообложения организации.

Налоговый риск связан как с исполнением организацией своих обязательств в части налогообложения, так и с соблюдением законных интересов налогоплательщика в сохранении и обеспечении собственных экономических выгод. В рамках диссертационного исследования разработана карта налоговых рисков «таблица 5). воевременного представле о НДС оответствия данных налого иным и уплаченным суммам ых органов утствия контрольных проне еобнару)кения ошибок в исчи ьными средствами ~бнаоягк нпя максимально ' ого планирования в целях и корректного установления и ой оптимизации ффективности мер по дости лей налоговой нагрузки по ыг«т ог ойчивого негативного вли пособностп го ог ативного устойчивого влиянн ть и финансовые результат ого фективности политики х авл ффективности мер управле части НДС ния ключевым целям пред- приятия Указанные риски позволят аудитору рационально разработать план аудита и объемы процедур в ходе проведения проверки.

На основании карты рисков, а также концептуального подхода к внутреннему налоговому аудиту разработано методическое обеспечение внутреннего аудита налога на добавленную стоимость, которое представляет собой подробное описание рекомендуемого порядка и документального оформления внутреннего налогового аудита, представленного как внутренний аудит налогового планирования, налоговой оптимизации, налогового менеджмента, внутреннего контроля правильности исчисления и учета налоговых обязательств, издержек по организации управления налогообложением, а также непосредственно правильности и полноты исчисления и учета налоговых обязательств.

б. Разработаны методические рекомендации по стандартизации внутреннего аудита НДС на основе риск-ориентированного подхода, предусматривающие гармонизацию с Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита н риск-менеджмепта, концепцией СТО„и предложена методика проверки обязательств с использованием комплекса аудиторских процедур, реализуемых в рамках рископнентипованной модели Использование предложенного ранее методического инструментария обеспечило возможность осуществления всестороннего анализа корректности исчисления и уплаты, а также оптимальности налога на добавленную стоимость. В связи с этим разработаны рекомендации по стандартизации внутрен- него аудита НДС на основе риск-ориентированного подхода, схематично представленные на рисунке 5.

ГРАН 1. Иое ГАИОИ РЛ Ц! .«!ЕИ !!»«ь ыегопнчесмих рыгомсплвшй уьг«п««звдсшгс сзшлых «рсо««вашей но«шсг«он» особшшосгсй ьц>1!хипсго пюн«га 1«ри ««ронслснпн ироксркп «««с««««шгыч «««!я«а гсльс «к. ороиолпыо1«п лелях «збсс««ь нешя иш «1«с«пшх -; блек«он у««ран илпш информ «пньл .з ха «еш «, у «; «««, -«озпт!«юп«««зго пршгссы«11 сто 1зсзузьтат«зг« чзорыиревлззн» кеянепнннн мета.«олег»чесмой оспавы внутреннеге ебизатепьств > Г.ЬИ 2. < !«О!' И!В!«ОРМАЦИИ Источники информации цри проведении внутреннего вуди!и обпзительств по НДС: Стратепы ирсдлрияиш. Ус«из предпршпия, реги зззм«и лль д .у ты, с ед е т» е имт ие е х ер. 11рикшы эе у«езисй л«яиплкэ да» ле««ее буля 9.

е З п«чэ «и ферыиревзиие !>ДС, уч та я пе «л я шлеп упрэслсвч к г > т, 9 ф к до ум 6 р а ерш ыш ив -р .л эшен «ьиье декумеизы, и»«'«м\«»«п««пуы««««е «опеле« пров»- дел«я лачогеаых саер«к, ле ыжеэее » »анкино«шреэааеп псрэикй по уиааш кале«ж С«р.пч«а*мекке е так шчесы«е аэ»ыгеаые планы, Г!»«ежек«м пс мишшалй левши м. 1 9«ь«>««к««из«осевых плате» е«1 Лерма«иэы лек» мелей лизы«илес п«и ела ы»мел»себе»с«к, Систе- р ие дш а йспшмлзадки «система лерэлчиых лекумеитс» ло закуигом п лрсд эаь«(пак«элене, товар - р и р и к д .

лов р л е, .те, фактуры, аьп«са п.в 9 «в НДС, р ре р к НЦС; с «-фек -уры, »или влет»пепл лекумеитг» зле сэепки пэеч»- тее г иазег аыми «ргллами, хэзяйстээвеые ле«езеры У е р «. р «"«с«ам 1О, »ма«реалы», 19»НЛС ле лре апет ппмь«импшетяи««„60 «Резче«ы с песггшшшмм» и пеарял «икэми« /ь «Рэечеп» е по«мэми леш«терли««е крелитерыяш. 90 «019»лажи».

9! е нре*шс доходы и рясхедым 91»рэсч пи«е ч ша и геене пег ке*рм, киша е жупсь а продаж Кукгаттерскпй б л ве Бюэвс, отчет э движем«ш дскежиых средств. пояснения к бу»га«г р кому б л ису и эз у ф л «ы 9 уд т .. и из сл н я записка. вале«еаые леыыр»лии лс 11ДС ЧЗ Ап сь НОДГОТОВКА ОТЧЕТА Ио резулын«им внутренней аудигорыгой проверки состпнляпшя ггго« оный отч»1 аудитора, который иглючвст сформулированные предложения.

рнтрвгютыппое нв основе количественных крниериев оценки аффект ивпосзи процесса уплаты ндс. Разрабатываю шя мероиршнил цо повьццешво зффегпюпооти налог.оного плоннронн- ния н упр««влецзвг, в краткосрочном периоде Рисунок 5 - Методические рекомендации проведения внутреннего аудита налоговых обязательств в части НДС Одной из важнейших разработок в рамках Методических рекомендаций по стандартизации внутреннего аудита налога на добавленную стоимость является методика анализа эффективности налогового планирования, оформленная в виде рабочего документа аудитора ~таблица 6), Таблица б - Концепция рабочего документа аудитора «Внутренний аудит зффективно- стн налогового планирования и уровня налоговой нагрузки НДС» По данным аудит Показатель налоговой нагрузки по НДС ткло- кение, 'Уе Альте тивн Аль на на ~ Уровень нвлогово1о рис- ! ка«« Обилие индикаторы: 1.

Индекс налоговой нагрузки (Нндс/В) % % о % 4. Доля НДС в добавленной стоимости Х Х о % Х б. Ликвидный минимум по НДС Частные индикаторы: % Х фипиент налого- ьгот % ициент зффекости налоговых 4ДС в оплачен- ыручке ент НДС в перегх налоговых из- оо цент в совокуп- алоговых из- ень резервов повышения эффективности налогового планирования: Рекомендуемый сценарий налогового планирования: Рекомендации Где индикаторы рассчитываются следующим образом: У. Индекс налоговой нагрузки ~Яндс/В) 2.

Индекс налоговой нагрузки по совокупному доходу 3. Коэффициент эффективности налогообло- жения 5. Коэффициент налоговой платежеспособности по НДС По данным зкономическо- го субъекта Фактический сценарий налогового планирования Высокий Средний Низкий Высокии Средний Низкий Выь Сре Ни Отношение налога на добавленную стоимость к выручки. Следует оцениваться влияние данного показателя на общую нагрузку по всем налогам для обеспечения «эзвзюнного значения». Отклонения от эталонного значения увеличивают риск начала выездной налоговой проверки. 2. Индекс налоговой нагрузки по совокупному доходу (Нндс/(В + Дпрочийд Отношение налога на добавленную стоимость к совокупному доходу (выручка г доход по прочей деятельности). 3.

Коэффициент эффективности налогооблоэгсенггя (ЧП/Нндс) Отношение чистой прибыли к налогу на добавленную стоимость. 4. Доля гДС в добавленной стогьиости, гтроизводииой предприятием Отношение налога на добавленную стоимость и добавленной стоимости предприятия (фонд оплаты труда+ амортизационные отчисления + чистая прибыль). 5. Коэффициент налоговой пзгатежеспособности по НДС:  — С+ Дс- Др Киюгз =- Ондс С " затраты текущего периода, включая НДС Дс — сокращение дебиторской задолженности покупателей прошлых периодов Др — рост дебиторской задолженности покупателей в текущем периоде.

б. Ликвидный' минимум по ПДС Нндс/1 1 — количество месяцев в аудируемом периоде 7. Коэффициент налоговых льгот (Нл/НБндс) Объем налоговых льгот по НДС к налоговой базе по НДС 8. Коэффициент эффективности налоговых льгот (Нндс — Нл)/Нндс Отношение суммы налога, исчисленного без учета льгот и налога, исчисленного с учетом льгот.

Показывает долю сэкономленных ресурсов по налоговым платежам лри использовании льгот. 9. Доля НДС в оплаченной выручке. Характеризует эффективность налоговых вычетов по НДС 10, Процент НДС в переменных налоговых издержках. Эффективность бюджетирования НДС и планирования денежных потоков по платежам 11. Процент в совокупных налоговых издержках. Переменные издержки по налогам (НДС + акцизы+ налог на прибыль + взносы во внебюджетные фонды + НДПИ) Таким образом, в рамках диссертационной работы разработаны рекомендации по стандартизации внутреннего аудита НДС на основе риск- ориентированного подхода, предусматривающие гармонизацию с Международными стандартами профессиональными внутреннего аудита и риск- менеджмента, концепцией СОКО, и сформирован проект соответствующего стандарта, раскрывающий методику проверки с использованием комплекса аудиторских процедур, реализуемых в рамках риск-ориентированной модели проверки обязательств по НДС.

Кроме того, предложен пакет рабочих документов (РД) внутреннего аудитора (Программа аудита, РД «Внутренний аудит эффективности налогового планирования и уровня налоговой нагрузки НДС», Рд «В ут ий аудит показателей налогового плана проверяемого субъекта», РД «Внутренний аудит резервов повышения эффективности налогового планирования», РД «Проверка правильности расчета налоговых обязательств»„РД «Ведомость нарушений, выявленных н результате арифметической проверки первичных учетных документов», РД «Данные о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей синтетического и аналити- ческого учета по счетам 68, 19, 99», что позволило расширить методическую основу организации и проведения внутреннего аудита.