Учет задолженности по кредитам и займам
Учет задолженности по кредитам и займам
При получении займа или кредита в бухгалтерском учете надо отразить основную сумму долга в размере поступивших денежных средств или стоимости вещей (товаров), если заем получен в натуральной форме (п. 3 ПБУ). Эта задолженность принимается к учету организацией-заемщиком в момент фактического получения денежных средств или товаров (п. 4 ПБУ).
Задолженность по полученным кредитам (займам) делится на краткосрочную (срок погашения по договору не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более 12 месяцев) (п. 5 ПБУ). Краткосрочная задолженность отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В момент получения займа делаются проводки:
ДЕБЕТ 51 (50, 52, 55) КРЕДИТ 66 (67)
– получен кредит (заем) в денежной форме;
ДЕБЕТ 10 (41…) КРЕДИТ 66 (67)
– получен кредит (заем) в натуральной форме.
При учете долгосрочных кредитов и займов у бухгалтера есть возможность выбора. Он может учитывать их на счете 67 до погашения или перевести в состав краткосрочной задолженности на счет 66 в момент, когда до погашения кредита остается 365 дней (п. 6 ПБУ). Выбранный вариант надо указать в учетной политике и применять ко всем заемным средствам.
Рекомендуемые материалы
ПБУ 15/01 также подразделяет задолженность на срочную и просроченную. Просроченными считаются кредиты и займы, не погашенные в срок. Бухгалтер должен перевести задолженность в просроченную на следующий день после истечения срока возврата долга. Для этого на счетах 66 и 67 откройте субсчет «Просроченная задолженность».
Хотя сумма займа (кредита) указывается в договоре, довольно часто организация получает ее частями. В этом случае в бухгалтерском учете надо показать кредит в сумме фактически полученных денежных средств, а недополученную часть отразить в пояснительной записке к годовой отчетности.
Пример
В феврале 2002 года ЗАО «Калинка» заключило кредитный договор с банком на получение кредита в размере 800 000 руб. сроком на три года. В 2002 году организация получила только часть этой суммы – 600 000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Калинка» в 2002 году в учете сделает записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67
– 600 000 руб. – получен кредит.
В пояснительной записке к годовой отчетности за 2002 год бухгалтер укажет недополученную сумму кредита – 200 000 руб.
Задолженность по займам, полученным в валюте или выраженным в условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублях по курсу Центробанка, действовавшему на дату получения займа, размещения векселей или облигаций.
Если задолженность выражена в условных единицах, по которым курс Центробанка не установлен, то Положение позволяет вести учет по курсу, определенному соглашением между заемщиком и заимодавцем (п. 9 ПБУ)
Пример
ООО «Свобода» получило кредит от банка в сумме 30 000 долл. США. На валютный счет организации кредит был перечислен 10 января 2002 года. Кредит был возвращен 29 марта 2002 года.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
– на 10 января 2002 года – 29, 20 руб./USD;
– на 29 марта 2002 года – 29,40 руб./ USD.
10 января 2002 года бухгалтер «Свободы» сделает проводку:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66
– 876 000 руб. (30 000 USD # 29,20 руб./ USD) – получен кредит банка.
29 марта 2002 года бухгалтеру надо сделать записи:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66
– 6000 руб. ((29,40 руб./ USD – 29,20 руб./ USD) # 30 000 USD) – отражена отрицательная курсовая разница;
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 52
– 882 000 руб. (876 000 + 6000) – возвращен кредит.
Не забудьте, что корректировать задолженность исходя из официального курса иностранной валюты надо не только на дату возврата кредита, но и на дату составления бухгалтерской отчетности.
Лекция "10 Изменения в законодательстве" также может быть Вам полезна.
Возврат займа отражается как уменьшение кредиторской задолженности (п. 10 ПБУ). В учете делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 50 (51, 52, 55)
– возвращены денежные средства, полученные по договору кредита (займа) денежных средств;
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 10 (41)
– возвращены материалы (товары), полученные по договору товарного кредита.
По-прежнему в организации должен вестись аналитический учет по видам займов и кредитов (товарный, банковский и т. д.) и по организациям, выдавшим их. К тому же из аналитического учета должно быть ясно, на какие цели кредит получен.
