Лекция №2 (09.02.2010)

Тема: «Налоговые правонарушения»

План:

1. Понятие налогового правонарушения
2. Общие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения
3. Состав налогового правонарушения
4. Виды налоговых правонарушений
5. Налоговая санкция

Раздел 6 НК РФ посвящен налоговому правонарушению и ответственности за его совершение.

Понятие налогового правонарушения

Понятие закреплено в статье 106 НК РФ.

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное деяние, действие или бездействие, налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые налоговым кодексом установлена ответственность.

Согласно действующему законодательству, физическое лицо может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение с 16 лет (п. 2 ст. 107 НК РФ).

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям, предусмотренным налоговым кодексом.

При установлении наказаний за нарушение налогового законодательства должен соблюдаться общеправовой принцип однократности применения мер ответственности (п.2 ст. 108 НК РФ). Ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков преступления, предусмотренного уголовным кодексом.

Налоговая ответственность, предусмотренная налоговым кодексом, носит карательный характер, предусматривающий ограничение каких-либо прав нарушителя или наложения на него специальных обязанностей (например, по уплате штрафа).

Рекомендуемые материалы

Цель налоговой ответственности – восстановление справедливости.

В п. 6 ст. 108 НК РФ закреплена презумпция невиновности налогоплательщика. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его вина не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

Состав правонарушения - совокупность признаков, необходимых и достаточных, для признания деяния налоговым правонарушением и привлечения лица к налоговой ответственности.

Элементы налогового правонарушения

1. Объект – общественные отношения, на которые посягает налоговое правонарушение:

А) Финансовые интересы государства;

Б) Возможность осуществления налогового контроля;

1. Объективная сторона – система нормами налогового кодекса признаков, характеризующих внешние проявления правонарушения в объективной действительности.

1. Субъект -  лицо, совершившее правонарушение и на которое по действующему закону может быть возложена налоговая ответственность. Филиалы и обособленные подразделения не привлекаются в виду своей самостоятельности. Должностные лица и бухгалтеры – к ним может применяться дисциплинарная, административная и уголовная ответственность.

Ст. 109 НК РФ – обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности (перечень закрытый):

1) Отсутствие события налогового правонарушения

2) Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения

3) Совершение деяния, содержащего признаки правонарушения физическим лицом, не достигшим к моменту совершения 16летнего возраста;

4) Истечение срока давности за совершение налогового правонарушения (3 года)

4. Субъективная сторона – внутренняя сторона налогового правонарушения и отражает внутренний мир лица, совершающего налоговое правонарушение, то есть психические процессы, которые происходят в его сознании и воле.

Вина может быть в форме умысла и неосторожности (ст. 110 НК РФ).

Ст. 111 НК РФ закрепляет обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения:

1) Совершение деяния, содержащие признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или иных непреодолимых обстоятельств.

2) Совершение деяния налогоплательщиком физическим лицом, находившийся в момент совершения в состоянии, при котором это лицо не могло давать отчет своим действиями или руководить ими вследствие болезненного состояния (интеллектуальной и иной умственной деятельности).

3) Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему финансовым, налоговым или иным уполномоченным органом финансовой власти.

Имеются обстоятельства, отягчающие и смягчающие вину за правонарушение – ст. 112 НК РФ:

1) Совершение правонарушение вследствие тяжелых личных и семейных обстоятельств;

2) Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной и иной зависимости.

3) Тяжелое материальное положение физического лица

Отягчающие - если лицо ранее привлекалось к аналогичному виду ответственности

Виды  налоговых правонарушений

Глава 16 и 18 НК РФ

I. В зависимости от объекта:

1. Нарушения, которые посягают на общественные отношения, обеспечивающие проведение налогового контроля, в том числе, отношения, связанные с учетом налогоплательщиков и проведением налоговых проверок (ст. 116-119, 125-129, 132 НК РФ).

2. Нарушения, которые посягают на уплату налога (ст. 120, 123, 133-135)

II. В зависимости от вида субъекта:

1. Налогоплательщик (ст. 119, 122, 125)

2. Организация (ст. 120, 126)

3. Налоговый агент (ст. 123, 125)

4. Законный представитель (ст. 119)

5. Свидетель (ст. 128);

6. Эксперт, переводчик, специалист (ст. 129)

III. В зависимости от объективной стороне:

- В зависимости от формы деяния:

1. Правонарушения, совершаемые в форме действия (ст. 123)

2. Правонарушения, совершаемые в форме бездействия (ст. 117, 119, 122).

- В зависимости от характера противоправных действий:

1. Правонарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом (ст. 116-118)

2. Правонарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов, предоставления декларация (ст. 119-120).

3. Правонарушения, связанные с воспрепятствованием  законной деятельности налоговых администраций (ст. 125-129.1)

IV. По субъективной стороне:

1. Правонарушения, совершенные умышленно (п.3 ст. 122)

2. Правонарушения, совершенные по неосторожности (ст. 116, 118)

V. В зависимости от рода применяемых за правонарушение санкций:

1. Правонарушения, за совершение которых предусмотрен штраф в твердой денежной сумме (ст.116, 128)

2. Правонарушения, за совершение которых предусмотрен штраф в процентной сумме  (ст. 117, 122)

Налоговые санкции

Санкция – «строжайшее постановление».

Налоговая санкция – ст. 114 НК РФ.

Налоговая санкция применяется только в виде штрафа.

Налоговая санкция - элемент налоговой нормы, предусматривающие неблагоприятные последствия несоблюдения либо несоблюдения налоговых обязанностей, сформулированных в диспозициях налоговых норм.

Принципы:

1. Требование дифференциации.

Дифференциации – санкция устанавливается с учетом характера правонарушения и степени его опасности.

2. Требование соразмерности

Соразмерность – наказание за налоговое правонарушение должно быть соразмерно содеянному, то есть налагается с учетом причиненного вреда.

3. Требование однократности применения мер ответственности.

Бесплатная лекция: "Воспаление сухожильных влагалищ " также доступна.

4. Требование индивидуализации.

Меры ответственности должны применяться с учетом личности, характера вины, отягчающих и смягчающих обстоятельства.

5. Требование обоснованности

Размеры санкций должны быть обоснованы с позиции борьбы с данными правонарушениями.

6. Требование нерепрессивности

В правовом государстве право не есть средство подавления личности