Автореферат (Развитие методического обеспечения учетных процедур XIII-XIV вв. (на примере подлинных бухгалтерских книг средневековых компаний)), страница 2

Это способствовало возникновениювнутрибанковских и межбанковских расчетов, а также активизации деловойжизни.2. Обнаружена в Первой компании Ф. Датини в Авиньоне одна из самыхранних памятных книг с названием Recordanze (1363 г.). Лука Пачоли (1494 г.)описал книгу с подобным названием, как предназначенную для несистемныхзаписей, то есть не имеющую системных связей с бухгалтерским учетом. Доказано на реальных примерах, что книга Recordanze (1363 г.) имела двойноеназначение: для личных записей купца (как в трактате Пачоли) и выполнялафункции отсутствующего в учетной системе Мемориала, предназначенного дляпервичной регистрации системных записей, подлежащих переносу в Главнуюкнигу. Показан механизм выделения из Recordanze Мемориала, предназначенного для системных записей.3.

Детальное исследование ранних книг компаний Ф. Датини в Авиньонеподтвердило мнение отдельных авторов относительно деления Главной книгина два раздела: счетов дебиторов и счетов кредиторов. На наш взгляд, болееправильно утверждать, что на одно физическое или юридическое лицо одновременно открывались два счета: дебиторской и кредиторской задолженности.Подробно описана процедура вывода конечного (или промежуточного) дебетового или кредитового сальдо с учетом накопленных итогов. Доказано на реальных примерах, что счет собственника воспринимался как персональный счетобычного третьего лица по отношению к первому лицу, то есть компании, и нанем могло сформироваться как кредитовое, так и дебетовое сальдо.4. Описаны требования к ведению ранних книг учета движения наличных.

На примере одной из сохранившихся книг «Entrata e Uscita» (1367 г) детально описана процедура расчета остатка наличности. Заслуживает вниманияположение, согласно которому записи оттока наличности, зарегистрированныев Мемориале, индивидуально разносились в «Uscita», в то время как в «Entrata»7переносились накопленные данные прихода наличных по дням или за несколько дней, объединяющие несколько страниц Мемориала.5. Выявлены методы исчисления финансового результата, применяемые всредневековой бухгалтерии.

Приведены доказательства, что прогрессивный метод расчета, применяемый в двойной бухгалтерии, основанный на сопоставлении полученных доходов и обеспечивших их расходов с использованием специальных счетов «покупки и продажи товаров», не встретил всеобщего признания и многие компании, например, Алберти дель Джудиче (1304 г.), еще несколько столетий применяли статическую модель исчисления финансового результата, основанную на инвентаризации имущества, дебиторской и кредиторской задолженности.

Детальный анализ учетных методик исчисления финансового результата, применяемых в компаниях Алберти дель Джудиче (1302–1329 гг.) и Франческо Датини в Авиньоне (1366–1410 гг.), показал их принципиальную идентичность.Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что оно восполняет недостаточность в теории учета дляисследуемой области, предлагает новый взгляд на историю бухгалтерского учета на ранних стадиях его развития.

Влияние данного исследования на приращение знаний об учетной теории и ее истории состоит в выявлении закономерностей становления и развития методического обеспечения и учетных процедур, атакже механизма функционирования ранних учетных систем. Данное исследование дополняет теорию новой информацией о применении бухгалтерских регистров, методиках учета наличных, построения аналитических балансов исчисления финансового результата. Практическая значимость характеризуетсявозможностью использования выявленных закономерностей и принципов дляразработки современных бухгалтерских систем и их моделирования.Диссертация также может быть использована при разработке специальных курсов по программам магистратуры и аспирантуры.Апробация результатов исследования.

Основные положения и выводыдиссертации были представлены в докладах на международных и всероссий8ских научных и научно-практических конференциях: II Международная научно-практическая конференция «Роль i мiсце бухгалтерського облiку, контролюй аналiзу», 6–7 декабря, Киев – 2012 г.; Международная научная конференция«II Соколовские чтения Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее»(Санкт-Петербургский государственный университет, Санкт-Петербург, Россия,2013); III International Conference on Luca Pacioli in Accounting History. III Balkans and Middle East Countries Conference on Auditing and Accounting History(3rd BMAC) – (Istanbul, Turkey, 2013); The 2013 American Accounting AssociationAnnual Meeting, August 3–7, 2013, Anaheim, CA, USA; Innovation in accountingthought and practice: The seventh Accounting History International Conference.(Seville, Spain. 25–27 September 2013); Международный экономический симпозиум – 2015, III Международная научная конференция — Соколовские чтения«Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее» (Санкт-Петербургскийгосударственный университет, Санкт-Петербург, Россия, 2015); II Международная научно-практическая конференция «Совершенствование учета, анализаи контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики» (Полоцкий государственный университет, Новополоцк, Республика Беларусь, 2015); World Congress of Accounting Historians (24–28 June2016, Pescara, Italy); The 2016 American Accounting Association Annual Meeting(August 6–10, 2016, New York, USA); Международный экономический симпозиум – 2017, IV Международная научная конференция – Соколовские чтения«Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее» (Санкт-Петербургскийгосударственный университет, Санкт-Петербург, Россия, 2017).Публикации.

По теме диссертации опубликовано 22 печатные работы, изкоторых 13 опубликованы в периодических изданиях, рекомендованных ВАКдля публикации результатов диссертационных исследований (в т.ч. 1 – в изданиях, индексируемых в Web of Science RSCI), 2 – в изданиях, индексируемых вScopus, 7 – в зарубежных научных изданиях (1 – в изданиях ВАК других государств). Общий объем публикаций – 21,72 п.л., в том числе принадлежащий соискателю – 11,49 п.л.9Структура и содержание диссертации определяются целью и задачамиисследования.

Диссертация изложена на 215 страницах и включает в себя введение, три главы, заключение, список использованной литературы (всего 288наименований, из них 10 исторических источников в виде фотокопий средневековых учетных комплексов из архивов Флоренции, Прато и библиотекиMedicea Laurenziana во Флоренции), приложений.Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цель и задачи исследования, установлена область исследования, выделены его объект и предмет, раскрыты основные положения, определяющие новизну научных результатов диссертационной работы, а также ихтеоретическую и практическую значимость.В первой главе на основе литературных источников, принадлежащих авторитетным западным ученым середины прошлого столетия (советские и российские ученые в подобных исследованиях не участвовали), а также с использованием архивных материалов, относящихся к флорентийским банкирам наярмарке Сан-Брокколо под Болонья (1211 г.), компании Gentile De Sassetti(1278–1284 гг.), данным, содержащимся в Персональном буклете Messer FilippoCavalcanti (1290–1324 гг.), а также в книгах компании Франческо Датини вАвиньоне (1363–1366 гг.), приводятся убедительные доказательства, что однойиз объективных причин ведения учетных записей послужил дефицит чеканноймонеты, а также подтверждение того факта, что расчеты с дебиторами и кредиторами выступали предметом ранней простой бухгалтерии.Во второй главе рассмотрено зарождение альтернативной бухгалтерииисчисления финансового результата, методики которой существенно отличаются от методик двойной бухгалтерии.

В основе расчета положены показателиинвентаризации и оценки имущества, дебиторской и кредиторской задолженности. Особое внимание уделено авторскому исследованию «Секретной» книгикомпании Алберти дель Джудиче за 1304–1306 гг.В третьей главе изучена учетная практика применения простой бухгалтерии в компании Франческо Датини в Авиньоне в первые годы ее создания.10Исследована ранняя памятная книги Ricordanze (1363 г.), которая содержалаличные записи купца и системные записи.

Обобщен опыт использования Главной книги, где на каждое физическое или юридическое лицо открывались двасчета: дебиторской и кредиторской задолженности. Заслуживает внимания методика вывода остатка наличности в одной из самых ранних сохраненных книг«Entrata e Uscita» (1367 г). Завершает главу рассмотрение реального примерааналитического баланса вывода финансового результата (1366 г.).В заключении излагаются основные выводы и наиболее важные результаты проведенного диссертационного исследования.НАИБОЛЕЕ СУЩЕСТВЕННЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ,ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУЦелью диссертационной работы определено выявление закономерностейи отличительных особенностей развития методического обеспечения и учетныхпроцедур в процессе функционирования простой бухгалтерии, формированиястатической модели исчисления финансового результата1.

В ходе исследования установлено, что недостаток чеканной монеты впериод ренессанса экономики привел к необходимости регистрации долговыхобязательств, как пассивных, так и активных. Установлено, что первые учетныесистемы решали только задачу информирования о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами. Это подтверждено анализом архивных материалов флорентийских банкиров на ярмарке Сан-Брокколо под Болонья (1211 г.), компании Gentile De Sassetti (1278–1284 гг.), данными, содержащимися в Персональном буклете Messer Filippo Cavalcanti (1290–1324 гг.), и компании Франческо Датини в Авиньоне (1363–1367 гг.).В банках отражались не только прямые расчеты с клиентами банка, но ипоручительства по взаимным расчетам между клиентами банка. Это способствовало возникновению внутрибанковских и межбанковских расчетов, а такжеактивизации деловой жизни.К этому периоду относится закрепление в бухгалтерии трех флорентий11ских терминов: Dare – Должен дать; Avere – Должен иметь; Dato – Дал.