Автореферат (Развитие методического обеспечения учетных процедур XIII-XIV вв. (на примере подлинных бухгалтерских книг средневековых компаний))

На правах рукописиМУСАЭЛЯН АРТЕМ МИХАЙЛОВИЧРАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯУЧЕТНЫХ ПРОЦЕДУР XIII-XIV ВВ.(на примере подлинных бухгалтерских книг средневековых компаний)Специальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата экономических наукСанкт-Петербург – 2018Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего образования «Кубанский государственный университет»Научный руководительКутер Михаил Исааковичдоктор экономических наук, профессор,Официальные оппоненты:Сидорова Марина Ильиничнадоктор экономических наук, доцент,ФГОБУ ВО «Финансовый университетпри Правительстве Российской Федерации»,профессор департамента учета, анализа и аудитаЛьвова Дина Алексеевнадоктор экономических наук, доцент,ФГБОУ ВО «Санкт-Петербургский государственный университет», доцент кафедры статистики,учета и аудитаВедущая организацияФГБОУ ВО «Санкт-Петербургскийгосударственный экономический университет»Защита состоится «19» июня 2018 г.

в 15-00 часов на заседании диссертационного совета Д.212.232.36 при ФГБОУ ВО «Санкт-Петербургский государственный университет» по адресу: 191123, Санкт-Петербург, ул. Чайковского,д. 62, ауд. 415.С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке им. А.М.Горького Санкт-Петербургского государственного университета по адресу:199034, г.

Санкт-Петербург, Университетская наб., 7/9 и на сайте СанктПетербургскогогосударственногоуниверситетапоадресу:https://disser.spbu.ru/disser/dissertatsii-dopushchennye-k-zashchite-i-svedeniya-ozashchite/form/12/1629.htmlАвтореферат разослан «_10_» __апреля__ 2018 г.Ученый секретарьдиссертационного советаКандидат экономических наукИ.А. Дарушин2ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫАктуальность темы исследования.

Итальянский ученый Фабио Бестаоткрыл новое направление учетной науки – архивные исследования историивозникновения и развития бухгалтерии. К сожалению, в силу известных объективных причин россияне не принимали в них участия. Кроме того, наши ученые не имели доступа к результатам исследований западных коллег. Падениежелезного занавеса способствовало расширению научных контактов с коллегами из других стран. В 2007 г. при содействии авторитетного итальянского ученого профессора Дж. Галасси профессор М.И.

Кутер приступил к изучениюбухгалтерских архивов Италии. В дальнейшем к работе с архивами подключились преподаватели и аспиранты Кубанского госуниверситета. Исследованияпроводились в архивах Прато, Генуи, Флоренции и Венеции, а также центральной библиотеки г. Флоренции. До этого времени в архивах Италии проводилиисследования профессиональные историки из МГУ им. М.В. Ломоносова, возглавляемые академиком РАН профессором С.П.

Карповым. Иногда они соприкасались с бухгалтерскими книгами, однако, в сферу их интересов не входилгенезис бухгалтерии. Не давала ответов на многие волнующие отечественныхисториков вопросы и научная и учебная литература первых лет постсоветскогопериода.Соискатель принимал непосредственное участие в архивных исследованиях в течение пяти лет.

Это позволило выполнить самостоятельное полномасштабное исследование, направленное на изучение учетных систем, начиная спервого архивного документа, принадлежащего неизвестным банкира (1211 г.),а также семьи Gentile De Sassetti (1274–1310 гг.), ранних компаний Альбертидель Джудиче (1302–1360 гг.), компаний Франческо Датини в Авиньоне (1363–1410 гг.). Полученные результаты расширили представление о методическом иорганизационном обеспечении ранней бухгалтерии, что позволило выдвинутьгипотезу развития учетной практики простой бухгалтерии в XIII–XV вв.

иопределяет актуальность темы диссертационного исследования.3Степень изученности проблемы. О средневековой бухгалтерии на Западе писали многие авторы. Здесь в первую очередь следует выделить труды западных ученых прошлого столетия: Ф. Беста, В. Алифери, А. Чеккерелли,П. Ригобон, Е. Бенза, Е.

Вигано, Дж.Б. Джейсбика, Т. Дзерби, П. Жуаника,В. Зомбарта, А. Кастеллани, П. Кривелли, Г. Корзани, Г.А. Ли, А.Ч. Литтлтона,Ф. Мелиса, Б. Пенндорфа, Е. Перагалло, Ф. Эдлер де Рувер, Р. де Рувера,А.Cапори, П. Сантини, Р.Е. Тейлора, Г.Р. Хатфилда, Е.-Э. Эстебана, Б. Ями имногих других.Средисовременныхавторовнаиболеепопулярныпубликации:П. Андреи, В, Антонелли, С.Р.

Бекера, Ст. Волкера, Дж. Галасси, Д. Гомеш,Ж.-Г.Дего,Ст.Зеффа,Я.Лемаршанна,Р.Макви,А. Мартинелли,Р. Маттессича, П. Миллера, Б. Мерино, Х. Непера, Л. Паркера, Г. Превеца,Ж. Ришара, А. Сангстера, М. Сарджиакомо, С. Сервалли, Ф. Смит, Г. Стонера,М.

Чиамботи, К. Хоскина.В России по данной проблеме писали О.О. Бауэр, Э.Г. Вальденберг,А.М. Галаган, А.М. Лозинский, Н.С. Помазков, Е.Е. Сиверс. В постсоветскойРоссии известны труды Я.В. Соколова, О.Д. Кавериной, В.В. Ковалева,Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, Д.А. Львовой, Т.Н. Мальковой, В.Я. Соколова,М.Л. Пятова, М.И. Сидоровой, М.М. Гурской, Е.И.

Зуга, С.Н. Карельской,К.М. Кутера, А.В. Кузнецова, Д.В. Назарова, Л.И. Руис.В своих трудах приведенные авторы внесли существенный вклад в развитие науки о возникновении и развитии бухгалтерии, многие описывали архивысредневековых бухгалтерских книг и, в частности, архив средневекового купцаФранческо ди Марко Датини, его учетные книги. Однако отдельные вопросы,представляющие научный интерес для российских и международных исследователей, остаются еще недостаточно изученными, что и определило логикудиссертационного исследования и позволило сформулировать его цель и задачи.Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы – на основелитературных источников и архивных материалов средневекового счетоводства4выявить закономерности и отличительные особенности развития методического обеспечения и учетных процедур в процессе функционирования простойбухгалтерии, формирования статической модели исчисления финансового результата.Цель диссертационного исследования была конкретизирована постановкой следующих задач:– показать предпосылки возникновения учетных систем и установитьпервоначальные задачи средневековой бухгалтерии;– исследовать раннюю практику применения памятных книг Recordanze(1363 г.), их информационную связь с Главной книгой, объяснить отличия отописания книги, выполненного Лукой Пачоли в 1494 г.;– рассмотреть на реальных примерах организацию расчетных операций впростой бухгалтерии, в том числе на счетах собственников;– изучить опыт ведения книг учета наличных Entrata e Uscita в простойбухгалтерии;– выявить методы исчисления финансового результата, используемые всредневековой бухгалтерии; выполнить анализ учетных методик, применяемыхв компаниях Алберти дель Джудиче (1302–1329 гг.) и Франческо Датини вАвиньоне (1366–1410 гг.), доказать их идентичность.Область исследования.

Диссертация выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика», п. 1.4. История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета.Предмет и объект исследования. Предметом исследования определенометодическое обеспечение и механизмы функционирования ранних учетныхсистем XIII–XIV вв. Особое внимание уделено учету в компаниях, ориентированному на применение простой бухгалтерии.Объект диссертационной работы включает литературные описанияранних учетных систем, выполненные отечественными и зарубежными авторами, исследования по близкой тематике, информацию, содержащуюся в компьютерном архиве (компьютерной базе) фотокопий счетов средневековых бухгал5терских книг и других архивных материалов, отобранную для проведения исследования в государственных архивах и библиотеках Италии, результатынаучных консультаций с зарубежными учеными.Методы исследования.

В процессе исследования применялся комплексобщенаучных методов (наблюдение, сравнение, группировка и сводка, абстрагирование, анализ и синтез, индукция и дедукция, классификация и обобщения,исторический и логический методы). Особое внимание в исследовании уделенометоду компьютерной реконструкции учетных систем, разработанному российскими учеными.Информационная база исследования представлена фотокопиями реальных архивных материалов, отобранных в архивах средневековых бухгалтерскихкниг Италии.Хронологические рамки диссертационного исследования определяются периодом, в течение которого в средневековой Италии сформировалась иполучила развитие простая бухгалтерия, то есть временным промежутком сXIII в. по XV в.Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений, направленных на обоснование авторской концепции формирования и развития методического обеспечения и механизма функционирования ранних учетных систем в период применения простой бухгалтерии.В ходе исследования получены наиболее существенные положения и выводы, содержащие элементы научной новизны, которые предложены к защите:1.

Доказано, что недостаток чеканной монеты в период ренессанса экономики привел к необходимости регистрации долговых обязательств. Установлено, что первые учетные системы решали только задачу информирования о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами. Это подтверждено анализом архивных материалов флорентийских банкиров на ярмарке Сан-Брокколо под Болонья (1211 г.), компании Gentile De Sassetti (1278–1284 гг.), данными, содержащимися в Персональном буклете Messer Filippo Cavalcanti (1290–1324 гг.), и6компании Франческо Датини в Авиньоне (1363–1367 гг.). В банках отражалисьне только прямые расчеты с клиентами банка, но и поручительства по взаимным расчетам между клиентами банка.