Диссератция (Особенности правового режима налогообложения при несостоятельности (банкротстве) организации)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕУЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ«УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»На правах рукописиИзвеков Станислав СергеевичОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯПРИ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ) ОРГАНИЗАЦИИСпециальность 12.00.04 – финансовое право; налоговое право;бюджетное правоДиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководитель:доктор юридических наук,профессор Д. В.

ВинницкийЕкатеринбург 20182ОГЛАВЛЕНИЕВведение ................................................................................................................ ..4Глава 1. Налоговые обязательства в делах о несостоятельности(банкротстве) ...................................................................................................... 19§ 1.

Предпосылки обособления публичных требований (в т.ч. требований,вытекающих из налоговых обязательств) в делах о банкротстве. ........... 19§ 2. Налоговое обязательство в делах о несостоятельности(банкротстве): основные черты и условия модификации правовогорежима налогообложения .................................................................................

54§ 3. Роль участников налогового обязательства в деле о банкротстве.Влияние лиц, участвующих в деле о банкротстве, на содержаниеналогового обязательства ................................................................................. 61§ 4. Проблемы отграничения налоговых обязательств в делах обанкротстве от иных публичных имущественных отношенийобязательственного типа .................................................................................

724.1. Налоги и сборы как основные виды обязательного платежа в деле обанкротстве организации ............................................................................. 754.2. Неналоговые имущественные отношения обязательственного типакак разновидность обязательного платежа в деле о банкротстве. ....... 78Глава 2. Правовой режим налогообложения при банкротствеорганизаций: нормативно-правовые основы и практические проблемы. . 95§ 1.

Исполнение налоговых обязательств в деле о банкротстве. ............... 951.1. Мораторий и иные ограничения публичных требований прибанкротстве организации как основание изменения срока уплаты налога,сбора и пени. ....................................................................................................

951.2. Отдельные вопросы исполнения налогоплательщиком обязательствв процедурах банкротства на примере НДС и налога на прибыльорганизаций ................................................................................................... 1001.3. Особенности правового режима налогообложения при банкротственалогового агента (в том числе при задолженности по НДФЛ)...……………..1203§ 2. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов исборов.

.................................................................................................................. 1322.1. Залоговый статус уполномоченного органа по налоговомуобязательству в деле о банкротстве. ....................................................... 1322.2.

Поручительство, исполнение налоговой обязанности третьимилицами в процедурах, применяемых деле о банкротстве организации. . 144§ 3. Защита прав налогового кредитора в делах о банкротствеорганизации. ....................................................................................................... 1503.1. Субсидиарная ответственность контролирующих должника лиц каксредство исполнения налоговой обязанности налогоплательщикабанкрота…………………………………………………………………………….1523.2.«Внеконкурсное»исполнениеналоговойобязанностиконтролирующими должника лицами…………………………………….…...1613.3.

Альтернативные механизмы погашения налоговой недоимки в случаебанкротства организации………………………………………………….……163Заключение…………………………………………………………………….168БИБЛИОГРАФИЯ….....……………………………………….……………..179Приложение 1 Проект Федерального закона «О внесении изменений в частипервую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»……………..207Приложение 2 Проект Федерального закона «О внесении изменений вФедеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)»……………..…2094ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования. Аккумулирование финансовыхсредств в бюджеты различных уровней, направленное на обеспечениересурсами государства и органов местного самоуправления для решениясоциально-экономических задач, является важной сферой общественныхотношений в контексте любой правовой системы.

При этом в условияхрыночнойэкономикинесостоятельностьналогоплательщика(предполагающая в том числе невозможность удовлетворения налоговыхтребований) не может рассматриваться как исключительное явление даже вусловиях благоприятной экономической ситуации в стране. Более того,de facto проблемы, связанные с несостоятельностью, затрагивают все болееширокие сферы общественных отношений и структурно усложняются в силуусложнения самой системы экономических отношений, а также положенийрегулирующего их законодательства.Налоговыеаспектынесостоятельностиявляютсяотносительносамостоятельным компонентом общественных отношений, нуждающемся вособом налогово-правовом регулировании, адаптированном к специфике делао банкротстве и многообразию интересов участвующем в нем лиц.

В светеэтого выделение налогообложения при банкротстве как особой сферыправового регулирования представляет собой глобальную тенденцию,проявляющую себя в правовых системах самых различных государств (иправовая система Российской Федерации не является исключением).Предпосылкой для обозначенной тенденции является общемироваяпрактика,направленнаянасовершенствованиеигармонизациюзаконодательства о банкротстве. В частности, Международный валютныйфонд опубликовал отчет, в котором предложил основные положения для5рекомендуемого законодательства о банкротстве1, а Всемирный банкнастаивает на определении единых принципов и руководящих положенийзаконодательства о несостоятельности для укрепления прав должников икредиторов2.

Процессы гармонизации законодательства о несостоятельностиполучили также мощный импульс в связи с принятием РуководстваЮНСИТРАЛ для законодательных органов по вопросам законодательствао несостоятельности3. Данный документ, как известно, нацелен наформирование устойчивого правового режима несостоятельности, в том числечерез установление гармонизированных для всех государств правил иерархиитребований(которыепредъявленыкредиторами,включаяналоговыхкредиторов, к должнику).Применительно к Российской Федерации обращает на себя внимание нетолько общее усложнение налогового законодательства и законодательства обанкротстве, но и количественный рост процедур несостоятельностиорганизаций, инициированных в арбитражных судах.В частности, поданным Национального исследовательского университета «Высшей школыэкономики» по состоянию на 18.08.2017 г. продолжается нарастание волныбанкротствнафонепродолжающейсястагнациивэкономике,вподтверждение чего приводятся следующие статистические данные обинициированных делах: возбуждено в 2007 г.

– 5 639 дел, в 2008 г. – 6 442 дела,в 2009 г. – 11 577 дел, в 2010 г. – 12 519 дел, в 2011 г. – 10 320 дел, в 2012 г. –9 729 дел, в 2013 г. – 10 580 дел, в 2014 г. – 12 508 дел, в 2015 г. – 12 591 дел,в 2016 г. – 12 159 дел о банкротстве организаций4. Кумулятивный эффект1Legal Department, International Monetary Fund, Orderly & Effective InsolvencyProcedures: Key Issues VII (1999) URL: http://www.imf.org/external/pubs/ft/orderly/index.ht.(дата обращения 22.02.2018).2TheWorldBank,BuildingEffectiveInsolvencySystemsURL: http://www1.worldbank.org/legal/insolvency_ini/overview.htm (дата обращения22.02.2018).3UNCITRALLegislativeGuideonInsolvencyLaw(2004)URL: http://www.uncitral.org/english/texts/insolven/insolvencyindex.htm (дата обращения22.02.2018).4Рыбалка А., Сальников В. Банкротства юридических лиц в России: основныетенденции II квартал 2017 г. (дата актуализации 18.08.2017 г.).

Материал подготовлен6проявляется в том, что в 2014 г. на рассмотрении находилось около 37,8 тыс.дел, в 2015 г. – 49,2 тыс. дел, в 2016 г. – около 63 тыс. дел. При этомсправедливым будет утверждение, что практически в каждом деле к должникупредъявляются требования и об уплате фискальных платежей.Определение оптимальной роли государства во взаимоотношениях снесостоятельным налоговым должником имеет существенное значение дляправильного понимания особенностей правого режима налогообложенияорганизации-банкрота.

Предпринятые в 2016 – 2017 годы шаги федеральногозаконодателя, направленные на то, чтобы конкретизировать положениегосударства (в лице его компетентных налоговых органов) в процедурахбанкротства,существеннымобразомизменяютправовойрежимналогообложения в делах о банкротстве организаций5. В частности,отмеченные изменения, по мнению многих специалистов, вводят презумпциювины контролирующих должника лиц для привлечения к субсидиарнойответственности, в случае, если основная часть требований к несостоятельнойорганизацииобразованаврезультатесовершенияналоговогоправонарушения. При этом срок давности для привлечения к субсидиарнойответственности контролирующих должника лиц увеличен с двух до трех лет.Подобные изменения законодательства (наряду с отмеченными ранеефундаментальнымипредпосылками)дополнительнопредопределяютактуальность избранной темы исследования, так как от правового режимаЦентром макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования в рамкахфундаментальныхисследованийНИУВШЭв2017г.ТЗ-14//http://www.forecast.ru/_ARCHIVE/Analitics/PROM/2017/Bnkrpc-2-17.pdf.