Автореферат (Особенности правового режима налогообложения при несостоятельности (банкротстве) организации)

На правах рукописиИзвеков Станислав СергеевичОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯПРИ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ) ОРГАНИЗАЦИИСпециальность 12.00.04 – финансовое право; налоговое право;бюджетное правоАвторефератдиссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква - 2018Работа выполнена на кафедре финансового права федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Уральский государственный юридический университет»Научный руководитель:доктор юридических наук, профессорВинницкий Данил ВладимировичОфициальные оппоненты:доктор юридических наук, доцент, профессор кафедры административного и финансового права Федерального государственногобюджетного образовательного учреждениявысшего образования «Санкт-Петербургскийгосударственный университет»Ногина Оксана Аркадьевнакандидат юридических наук, доцент, профессор кафедры финансового права Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Российский государственный университет правосудия»Цинделиани Имеда АнатольевичВедущая организация:Федеральное государственное автономноеобразовательное учреждение высшего образования «Московский государственный университет международных отношений (Университет) Министерства иностранных делРоссийской Федерации»Защита состоится «02» октября 2018 г.

на заседании диссертационного совета Д 212.123.05, созданного на базе Московского государственногоюридического университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА) г. Москва,125993, ул. Садовая-Кудринская, 7, стр. 22, зал диссертационного совета.С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте ФГБОУВО «Московский государственный юридический университет имениО.Е.

Кутафина (МГЮА)» https://msal.ru/upload/main/00disser/2016/Izvekov/Диссератция%20Извекова.pdf.Автореферат разослан «___» __________2018 г.Ученый секретарь диссертационного советадоктор юридических наук, профессор2Ю.В. СтепаненкоОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования. Аккумулирование финансовыхсредств в бюджеты различных уровней, направленное на обеспечение ресурсами государства и органов местного самоуправления для решения социально-экономических задач, является важной сферой общественных отношенийв контексте любой правовой системы. При этом в условиях рыночной экономики несостоятельность налогоплательщика (предполагающая в том численевозможность удовлетворения налоговых требований) не может рассматриваться как исключительное явление даже в условиях благоприятной экономической ситуации в стране. Более того, de facto проблемы, связанные снесостоятельностью, затрагивают все более широкие сферы общественныхотношений и структурно усложняются в силу усложнения самой системыэкономических отношений, а также положений регулирующего их законодательства.Налоговые аспекты несостоятельности являются относительно самостоятельным компонентом общественных отношений, нуждающемсявособом налогово-правовом регулировании, адаптированном к специфике дела о банкротстве и многообразию интересов участвующем в нем лиц.

В светеэтого выделение налогообложения при банкротстве как особой сферы правового регулирования представляет собой глобальную тенденцию, проявляющую себя в правовых системах самых различных государств (и правовая система Российской Федерации не является исключением).Предпосылкой для обозначенной тенденции является общемироваяпрактика, направленная на совершенствование и гармонизацию законодательства о банкротстве. В частности, Международный валютный фонд опубликовал отчет, в котором предложил основные положения для рекомендуемого законодательства о банкротстве1, а Всемирный банк настаивает наопределении единых принципов и руководящих положений законодательства1Legal Department, International Monetary Fund, Orderly & Effective Insolvency Procedures: Key Issues VII (1999) URL: http://www.imf.org/external/pubs/ft/orderly/index.ht.

(датаобращения 22.02.2018).3о несостоятельности для укрепления прав должников и кредиторов1. Процессы гармонизации законодательства о несостоятельности получили такжемощный импульс в связи с принятием Руководства ЮНСИТРАЛ для законодательных органов по вопросам законодательства о несостоятельности2.Данный документ, как известно, нацелен на формирование устойчивого правового режима несостоятельности, в том числе через установление гармонизированных для всех государств правил иерархии требований (которыепредъявлены кредиторами, включая налоговых кредиторов, к должнику).Применительно к Российской Федерации обращает на себя вниманиене только общее усложнение налогового законодательства и законодательства о банкротстве, но и количественный рост процедур несостоятельностиорганизаций, инициированных в арбитражных судах.

В частности, по данным Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики» по состоянию на 18.08.2017 г. идет рост банкротств на фоне продолжающейся стагнации в экономике, в подтверждение чего приводятся следующие статистические данные об инициированных делах: возбуждено в2007 г. – 5 639 дел, в 2008 г. – 6 442 дела, в 2009 г. – 11 577 дел, в 2010 г. – 12519 дел, в 2011 г.

– 10 320 дел, в 2012 г. – 9 729 дел, в 2013 г. – 10 580 дел, в2014 г. – 12 508 дел, в 2015 г. – 12 591 дел, в 2016 г. – 12 159 дел о банкротстве организаций3. Кумулятивный эффект проявляется в том, что в 2014 г. нарассмотрении находилось около 37,8 тыс.

дел, в 2015 г. – 49,2 тыс. дел, в2016 г. – около 63 тыс. дел. При этом справедливым будет утверждение, что1TheWorldBank,BuildingEffectiveInsolvencySystemsURL: http://www1.worldbank.org/legal/insolvency_ini/overview.htm(датаобращения22.02.2018).2UNCITRALLegislativeGuideonInsolvencyLaw(2004)URL: http://www.uncitral.org/english/texts/insolven/insolvencyindex.htm (дата обращения22.02.2018).3Рыбалка А., Сальников В. Банкротства юридических лиц в России: основныетенденции II квартал 2017 г. (дата актуализации 18.08.2017 г.). Материал подготовленЦентром макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования в рамкахфундаментальныхисследованийНИУВШЭв2017г.ТЗ-14//http://www.forecast.ru/_ARCHIVE/Analitics/PROM/2017/Bnkrpc-2-17.pdf. (дата обращения22.02.2018).4практически в каждом деле к должнику предъявляются требования и обуплате фискальных платежей.Определение оптимальной роли государства во взаимоотношенияхс несостоятельным налоговым должником имеет существенное значение дляправильного понимания особенностей правового режима налогообложенияорганизации-банкрота.

Предпринятые в 2016 – 2017 годы шаги федеральногозаконодателя, направленные на то чтобы конкретизировать положение государства (в лице его компетентных налоговых органов) в процедурах банкротства, существенным образом изменяют правовой режим налогообложения вделах о банкротстве организаций1. В частности, отмеченные изменения, помнению многих специалистов, вводят презумпцию вины контролирующихдолжника лиц для привлечения к субсидиарной ответственности, в случае,если основная часть требований к несостоятельной организации образована врезультате совершения налогового правонарушения.

При этом срок давностидля привлечения к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц увеличен с двух до трех лет. Подобные изменения законодательства(наряду с отмеченными ранее фундаментальными предпосылками) дополнительно предопределяют актуальность избранной темы исследования, так какот правового режима исполнения налоговых обязательств в делах о банкротстве зависят не только вопросы законности налогообложения, но и вопросыэффективности деятельности государства по аккумулированию налоговыхплатежей в целом.1Федеральный закон от 23.06.2016 № 222-ФЗ «О внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации» Официальный интернет-портал правовойинформации http://www.pravo.gov.ru, 23.06.2016, СЗ РФ, 27.06.2016, № 26 (Часть I), ст.3891.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первуюи вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные актыРоссийской Федерации» // Официальный интернет-портал правовой информацииhttp://www.pravo.gov.ru, 29.12.2016. Федеральный закон от 29.07.2017 № 266-ФЗ«О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» и Кодекс Российской Федерации об административной ответственности» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 30.07.2017.5Цель диссертационной работы заключается в построении общей концепции формирования правового режима налогообложения при банкротствеорганизации и разработке комплекса предложений по совершенствованиюправового регулирования исполнения налоговых обязательств при несостоятельности налогоплательщика.Поставленная цель достигается путем решения ряда взаимосвязанныхзадач, наиболее значимыми из которых являются следующие:– разработка целостной и непротиворечивой системы правового регулирования предоставления налоговому кредитору отдельных преференций всравнении с частными кредиторами без установления приоритета публичныхтребований, с соблюдением баланса законных интересов участников дела обанкротстве;– обоснование концепции принципиально равного правового положения налогового кредитора и частных кредиторов, участвующих в делах обанкротстве;– систематизация основных научных подходов к содержанию понятия«обязательный платеж», уточнение его легальной дефиниции;– обоснование комплекса предложений по совершенствованию правового режима налогообложения при несостоятельности (банкротстве) организаций путем изменения и дополнения действующего законодательства, атакже корректировки подходов в судебно-арбитражной практике.Степень научной разработанности темы.