Автореферат (Международно-правовое регулирование избежания двойного налогообложения в международном экономическом праве)

На правах рукописиПодчуфарова Инна ВладимировнаМеждународно-правовое регулирование избежания двойногоналогообложения в международном экономическом праве12.00.10 – Международное право; Европейское правоАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква – 2017Диссертация выполнена на кафедре международного права Федеральногогосударственного бюджетного образовательного учреждения высшегообразования «Московский государственный юридический университетимени О.Е.

Кутафина (МГЮА)»Научныйруководитель:докторюридическихмеждународного права,наук,профессоркафедрыпочетный работник высшего профессионального образованияРоссийской Федерации, почетный юрист г. МосквыАнуфриева Людмила ПетровнаОфициальныеВолова Лариса Ивановнаоппоненты:доктор юридических наук, профессор кафедрымеждународного права ФГАОУ ВО «Южный федеральныйуниверситет»Лифшиц Илья Михайловичкандидат юридических наук, доцент кафедрымеждународного права ФГБОУ «Всероссийская академиявнешней торговли Министерства экономического развитияРФ»Ведущаяорганизация:ФГАОУ ВО «Казанский (Приволжский) федеральныйуниверситет»Защита состоится «___» ___________ 2018 года в ______ на заседаниидиссертационного совета Д 212.123.02 при ФГБОУ ВО «Московскийгосударственный юридический университет имени О.Е.

Кутафина (МГЮА)»по адресу: г. Москва, 125993, ул. Садовая-Кудринская, д. 9, залдиссертационного совета.С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайтеМосковского государственного юридического университета имениО.Е. Кутафина (МГЮА): www.http://msal.ru/general/academy/councils/collab.Автореферат разослан «___» _______________ 2018 г.Ученый секретарьдиссертационного совета,доктор юридических наук, профессорА.В. Корнев2ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальностьтемыдиссертационногоисследования.Вусловияхглобализации объективно возрастают объемы участия всех государств вмеждународном разделении труда и внешнеэкономическом сотрудничестве торговых, производственных, инвестиционных, финансовых и др.

связях.Наличие отдельных особенностей в национальных системах налогообложенияразличных государств обусловливает как разнообразие возможностей по ихиспользованию, так и обострение конкуренции между ними. Учет основныхтенденций функционирования различных налоговых систем и правопорядков,основанныхнанациональномзаконодательстве,предоставляющихсоответствующие преимущества, либо наоборот, несущих в себе известныепрепятствия для экономического оборота с другими странами, – составляетнередко серьезный фактор повышения эффективности внешнеэкономическихиконкретновнешнеторговыхсвязеймеждугосударствамииихчастноправовыми субъектами, ведущими подобную деятельность.Двадцатый век породил немало явлений, ныне прочно вошедших вобычный строй международных экономических обменов. Среди них двойное(а иногда и многократное) налогообложение и правомерные способы егоизбежания. Данная тематика в целом и более узкий ее аспект – особенностисодержанияиприменениясоглашенийобизбежаниидвойногоналогообложения – продолжают оставаться недостаточно исследованными,что, образуя пробел в юридической науке, создает многочисленные риски дляэкономической и особенно предпринимательской деятельности.

В частности,прирассмотрениивозникающихизвнутригосударственныминалоговыхотношенийсудамивсвязисхожихсспоров,применениеммеждународных соглашений, имеют место значительные расхождения и посуществу разрешаемых дел, и в мотивировках решений. В свете этогоизучение явления избежания двойного налогообложения, предпосылок ипричин его возникновения в правопорядках соответствующих стран, а также3инструментов воздействия на него в международном сотрудничестве,становитсяактуальнымпреждевсеговпланесовершенствованиянормотворчества и практики правоприменения, что служит несомненнопредметом научного интереса.Указанная разновидность международных соглашений, в существенноймере послуживших возникновению и укоренению в практике и теориимеждународного экономического права (МЭП) категории «международноеналоговое право», начиная со второй половины ХХ века, составляет его«ядро».

В немалой степени благодаря им современные реалии отмеченытенденцией к формированию в рамках международной экономическойсистемы и ее неотъемлемой части – МЭП – принципиально новой моделивзаимодействиямеждуналогоплательщикамигосударствами,различныхстран,ихналоговымицельюорганамикоторойивыступаетреализация справедливого подхода к взиманию государствами налогов,обеспечиваемогосозданиеминормативнымурегулированиемфункционирования соответствующего эффективного механизма. С егопомощью происходит регламентация не только избежания двойногоналогообложения, но и противостояния уклонению от уплаты налогов.Названный аспект все больше выступает в качестве отдельнойсоставляющей теории международного права, образуя в нем, по мнению рядаспециалистов, самостоятельное подразделение – «международное налоговоеправо».

Вместе с тем существует и предположение, что международныеналоговые отношения есть объект международного налогового права какчасти так называемого «международного административного права».Альтернативой упомянутым выше и иным мнениям, высказанным вотечественной и в иностранной юридической науке, служит представление омеждународном налоговом праве как элементе МЭП. Все это делаетнеобходимым углубленный анализ краеугольных понятий, относящихся кналогообложению в связи с международной деятельностью физических июридических лиц, а, значит, и обусловленного этим межгосударственного4взаимодействия.Осуществленные в мировой научной литературе разработки в областирегулированиямеждународныхналоговыхотношенийвцелом,международного налогового права, его соотношения с другими отраслями иподотраслями, институтами и подинститутамимеждународного права,международного экономического права и конкретно норм об избежаниидвойного налогообложения, в частности, входят в предмет дальнейшеговсестороннего анализа процесса международно-правового регулированияизбежания двойного налогообложения, его сущности и особенностей какправового явления, а также определения места регулирующих его норм всистеме международного права.Соответственнонынешнимусловиямрасширенияматериальнойосновы международного права развивается и международно-правовая наука усложняется ее инструментарий, что влечет за собой различные изменения впонятийном аппарате, терминологическом разнообразии и т.п.

Актуализацияпроблем двойного налогообложения и взаимодействия государств в областиправоведенияобусловливается,такимобразом,постоянныминепрекращающимся расширением самого экономического сотрудничествамежду различными странами, а также возникновением новых направлений вправовом регулировании соответствующих международных отношений.Например, в вопросах международного сотрудничества в налоговой сферерешение задачи по эффективному устранению двойного налогообложенияобеспечивается с помощью сближения национального законодательства рядастран, его учета в заключаемых международных соглашениях об избежаниидвойногоналогообложениявсочетаниисналаживаниеммежгосударственного противодействия уклонению от налогообложения иразработкой соответствующих механизмов.

В свете этого сложившаясядействительность не позволяет базироваться на узкой трактовке предметамеждународного налогообложения.Цели и задачи диссертационного исследования.5Цели диссертационного исследования состоят в том, чтобы на основеимеющихсятеоретических положений наукимеждународногоправа,позитивного права, анализа доктрины и практического опыта других стран всферемеждународногосотрудничествавобластиналогообложенияосуществить специальную разработку международно-правовых проблемрегулированияизбежаниядвойногоналогообложениявракурсемеждународного экономического права, имея в виду совершенствованиенаучногоподходарегулированиякопределениюизбежанияхарактерныхдвойногочертнормативногоналогообложенияпосредствомзаключения специальных межгосударственных соглашений.Длядостиженияуказанноговдиссертационномисследованиисформулированы следующие задачи:1)на основе исследования исторического процесса развитиямеждународного сотрудничества в сфере налогообложения проследитьхарактер, особенности и этапы формирования и развития массива норм,регулирующихизбежаниедвойногоналогообложенияврамкахмеждународного публичного, и именно международного экономическогоправа;2)уточнить содержание понятия «двойное налогообложение» исформулировать его определение на основе изучения генезиса, предпосылоквозникновенияиэволюциисточкизрениятеорииипрактикимеждународного права;3) выявить характерные особенности юридической природы иприменения во внутригосударственной сфере положений международноправовыхирекомендательныхактов,регламентирующихизбежание двойного налогообложения;4)подвергнуть анализу взаимодействие внутригосударственного имеждународного – международного экономического – права в областирегулирования избежания двойного налогообложения в целях выявленияфакторов и тенденций их взаимного влияния на развитие структуры6международного экономического права, включая обособление части егонорм, и конкретно предписаний по избежанию/устранению двойногоналогообложения или уклонению от уплаты налогов – и становление вкачестве особой их группы (субинститута) международного экономическогоправа;5)определитьсистемупринциповправовогорегулированиямеждународных отношений по избежанию двойного налогообложения врамках анализа источников международного экономического права в целяхустановления признаков, характеризующих обособление соответствующихнорм в структурное подразделение МЭП;6)исследоватьструктуруисистемумеждународногоэкономического права с позиций выявления соотношения друг с другомотдельных составных ее частей, в том числе международного налоговогоправа и конкретно норм, регулирующих двойное налогообложение;7)на основе выявленных особенностей норм, предназначенных длярегулирования избежания двойного налогообложения, осуществить ихклассификацию с точки зрения определения их места в общей системемеждународного экономического права.Объектом диссертационного исследования являются общественныеотношения,возникающиевпроцессереализациимеждународнойэкономической деятельности, которые связаны с межгосударственнымурегулированиемизбежаниядвойного(илимногократного)налогообложения.Предметом исследования выступают международные и национальноправовые нормы, регулирующие общественные отношения в областисотрудничества государств и международных организаций в вопросахналогообложения: положения современных международных соглашений обизбежаниидвойногозаконодательства;содержащаяналогообложения,доктринафундаментальныезарубежныхииприкладныевнутригосударственногоотечественныхправовыеученых,разработки;7правоприменительнаяисудебнаяпрактикаРоссииииностранныхгосударств.Степеньнаучнойисследования.разработанностиМеждународно-правовыетемыдиссертационногопроблемырегулированияизбежания двойного налогообложения многогранны.

Вычленение в нихсовременныхаспектовпредставляетсобойвнушительныйпереченьфундаментальных и прикладных вопросов. В числе ключевых направлений,успехи в реализации которых во многом влияют на поступательность общихрезультатов при проведении исследований в рамках рассматриваемогораздела правоведения, выступают: сущность, особенности и предметдвойного налогообложения, применение и толкование международныхсоглашенийобизбежаниидвойногоналогообложениявовнутригосударственной сфере, различия в терминологии и в содержаниикорреспондирующихисследуемомуявлениююридическихследовательно, необходимость установления специфики ипонятий,параметровобъекта регулирования. В специальной литературе подчеркивается, что всовременных условиях он не сводится только к вопросам упорядочениявзимания и уплаты налогов, а требует обязательного включения в сферурегламентациивзаимодействия1.трансграничногоОднако«трансграничностью»международно-правовойналоговогоподход,отношенийсущностисвязанныйисотрудничествастакзаключающийсяпредмета правовогоиназываемойвуходеотрегулированиясотрудничества государств в налоговой сфере, а также иные сопоставимые свышеуказаннымвзглядынеобладаютобщепризнанностью,чтообусловливает потребность во всестороннем теоретическом рассмотренииэтого вопроса, выявлении принципиальных расхождений во мнениях иформулировании общей оценки состояния юридической науки в затронутой1См.: Баев С.А.