Диссертация (Внутренний аудит рисков формирования оценочных резервов и обязательств в коммерческих организациях)

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждениевысшего образования«Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»На правах рукописиЧИКУРОВА СВЕТЛАНА СЕРГЕЕВНАВнутренний аудит рисков формирования оценочных резервов иобязательств в коммерческих организациях08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДиссертацияна соискание ученой степени кандидатаэкономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук,профессор Казакова Н.А.Москва – 20192ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………4Глава 1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫРАЗРАБОТКИНАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОГО ПОДХОДА К ВНУТРЕННЕМУ АУДИТУРИСКОВ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ……….121.1Историко-логические этапы и предпосылки формирования риск–ориентированного внутреннего аудита………………………….…121.2Нормативно-правовоеобеспечениевнутреннегоаудитавкоммерческих организациях………………………………………251.3Научно-практическиерезервов иподходыкиспользованиюоценочныхоценочных обязательств для учета корпоративныхрисков ………………………………………………………………...32Глава 2УЧЕТНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГОАУДИТА РИСКОВ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ И ОЦЕНОЧНЫХОБЯЗАТЕЛЬСТВ…………………………………………………….422.1Методическое обеспечение формирования оценочных резервов иобязательств как инструмент управления рисками в коммерческихорганизациях…………………………………………………………422.2Методики формирования оценочных резервов и обязательств иметодыихвнутреннегоаудитавкоммерческихорганизациях………………………….…………….

….……….…...492.3Сравнительный анализ формирования оценочных резервов иобязательств в российской и международной практике и их влияниенапоказателибухгалтерской(финансовой)отчётности………………………………………………………………………...653Глава 3РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА РИСКОВФОРМИРОВАНИЯ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ..………………………...773.1Развитие внутреннего аудита рисков формирования оценочныхрезервов и оценочных обязательств как комплексного методаидентификации и контроля корпоративных рисков………….........773.2Методический инструментарий внутреннего аудита: формированиеклассификатора внутрикорпоративных рисков и карты рисков……………………………………...…………………………………893.3Аналитические процедуры внутреннего аудита и методическиерекомендации по раскрытию рисков формирования оценочныхрезервов и обязательств……………………………………………100ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………...131СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………………………………...135ПРИЛОЖЕНИЕ А………………………………………………………..157ПРИЛОЖЕНИЕ Б………………………………………………………..158ПРИЛОЖЕНИЕ В………………………………………………………..159ПРИЛОЖЕНИЕ Г………………………………………………………..161ПРИЛОЖЕНИЕ Д………………………………………………………..164ПРИЛОЖЕНИЕ И………………………………………………………..1684ВВЕДЕНИЕАктуальностьтемыисследования.Вусловияхмеждународнойэкономической и политической нестабильности возрастают корпоративные риски.Одним из инструментов управления рисками является резервирование средств иресурсов финансово-хозяйственной деятельности на основе формированияоценочных резервов и обязательств, которые, в свою очередь, имеют достаточновысокий уровень вариативности, так как во многом зависят от принятой учетнойполитики и профессионального суждения бухгалтера.

Это оказывает существенноевлияние на формирование финансовых показателей коммерческих организаций ислужит дополнительным источником корпоративного риска, в том числемошенничества.СогласнопроведенномуисследованиюкомпанииPriceWaterhouseCoopers в 2018 году почти в 66% российских организаций имелиместо случаи финансовых нарушений, в том числе искажений в отчетности, чтозначительно превышает аналогичный показатель 2016 года (48%)1.Корпоративная, финансовая и нефинансовая отчётность, включающая, в томчисле информацию об оценочных резервах, оценочных обязательствах и рисках,связанных с их формированием, подтвержденная результатами внутреннегоаудита,являетсяважнейшиминформационно-методическиминструментомповышения прозрачности бизнеса и эффективности контроля за деятельностьюкоммерческих организаций. Это доказывает концепция развития публичнойнефинансовой отчетности и дополнения в Федеральный закон «Об акционерныхобществах»: «для оценки надежности и эффективности управления рисками ивнутреннего контроля в публичном обществе должен осуществляться внутреннийаудит»2.

По данным Российского союза промышленников и предпринимателей,Российский обзор экономических преступлений за 2018 год [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https:// www.pwc.ru/ru/publications/recs2018.html (дата обращения: 28.02.2019)2Об акционерных обществах: [федер. закон: принят Гос. Думой 26 дек. 1995 г. № 208-ФЗ] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс».

–Режимдоступа:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=1489116714047171337650401046&cacheid=2C77E78787A808C2B5FC20F9E7E48476&mode=splus&base=LAW&n=322572&rnd=60B9D429F5BC7BAC5A22C704EDC3A997#8mj5llwzee8(датаобращения:30.04.2019)15корпоративнуюнефинансовуюотчетность,составляют173российские организации.3 Система внутреннего аудита компаний способствуетповышению эффективности использования резервных средств и собственногокапитала, привлечению инвестиций. В то же время в научных работахнедостаточно обоснована сущность, назначение, методы формирования и контроляоценочных резервов и оценочных обязательств в системе корпоративногоуправления.В связи с возросшей потребностью во внутреннем аудите со сторонысобственников и инвесторов, возникает необходимость в проведении исследованияинструментально-методической разработанности внутреннего аудита как методадиагностикииуправлениярисками,связаннымисформированиемииспользованием оценочных резервов и обязательств в коммерческих организациях.Все это свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования,направленного на контроль корпоративных рисков и обеспечение устойчивогоразвития бизнеса.Степень научной разработанности темы исследования.

Вопросы аудитаи эволюции его развития рассматривались в научных трудах Дж.К. Лоббека,Л.В. Егоровой, А.К. Макальской, М.В. Мельник, А. Аренса, С.В. Панковой,В.В. Скобары, С.М. Бычковой, М.А. Городилова, Г.А. Юдиной, В.П. Суйца,А.А. Терехова, А.Д. Шеремета и др.Теоретическую основу исследования составили работы отечественных изарубежных авторов в области методологии развития внутреннего аудита(В.Д. Андреева, Е.В. Заровой, Р.П. Булыги, Л.В.

Сотниковой, А.М. Сонина, А.В.Данилевского, Н.А. Казаковой, Е.П. Щербаковой, Ж.А. Кеворковой, В.Ф. Палия,Ф.Б. Риполь-Сарагоси); методики формирования, бухгалтерского учета и аудитаоценочных резервов и оценочных обязательств (Ю.А. Абрамовой, Д.Ш. Усановой,Е.В. Рябовой, Т.Г. Арбатской, Р.Г. Яникова, О.В. Анфиногенова, И.Б.

Русиевой,Национальный Регистр и Библиотека корпоративных нефинансовых отчетов [Электронный ресурс]. ‒ Режим доступа:http://www. рспп.рф.ru (дата обращения: 23.01.2019)36И.Б. Белозерцевой, Е.А. Поповой, Е.В. Алексеевой, И.Н. Мавлиной, Е.И. Капелист,Н.Г.Новичковой,Л.А.Мельниковой,Е.А.Поповой,Т.А.Витязевой,Н.А. Лытневой, Л.А. Чайковской и др.).При разработке прикладной части авторского исследования использованытруды Т.Н. Агаповой, С.В. Банка, Л.В.

Донцовой, В.И. Бариленко, Е.И. Ефремовой,Н.А.Казаковой,В.Г.Когденко,Т.И.Кришталевой,М.В.Мельник,Б.Т. Жарылгасовой, С.А. Орехова, Н.С. Пласковой, Т.М. Рогуленко, Н.А.Лытневой, А.Е. Суглобова, Ф.И. Шамхалова, А.Д. Шеремета, рассматривающихвопросы использования аналитических процедур, в том числе подходы кмониторингу и диагностике рисков.

Проблемы корпоративного мошенничестварассматривались в трудах российских и зарубежных ученых таких, как М.Ю.Брюханов, В.Г. Когденко, М.В. Мельник, Р.Т. Мухаметшин, В.В. Панкратьев, В.В.Панков, Р. Говард, Е. Валласк, Д. Зак, Дж. Комер, Т. Уэллс Джозеф и др.В то же время методические разработки комплексного характера повнутреннему аудиту оценочных резервов и обязательств, посвященные контролюза корпоративными рисками, практически отсутствуют. Авторские исследованиябудутнаправленынаразвитиеинструментариявнутреннегоаудита,ориентированного на контроль и управление рисками коммерческих организацийдля повышения устойчивости и эффективности их деятельности.Цельюдиссертационногоисследованияявляетсятеоретическоеобоснование и разработка методического инструментария внутреннего аудитакорпоративных рисков оценочных резервов и обязательств, обеспечивающегооценку и контроль влияния корпоративных рисков на показатели финансовохозяйственной деятельности организаций.В соответствии с целью поставлены и решены следующие задачи,определившие структуру и последовательность проведения исследования:– усовершенствовать понятийный аппарат внутреннего аудита какинструмент контроля за корпоративными рисками в современных условияххозяйствования;– разработать комплексный подход к проведению внутреннего аудита7рисков, связанных с формированием оценочных резервов и обязательств вкоммерческих организациях;– обобщить и проанализировать сложившиеся научно-практические подходык определению затрат на формирование оценочных резервов и обязательств,позволяющие наиболее полно раскрыть экономическую сущность оценочныхобязательств и обесценения активов;–разработатьклассификаторкорпоративныхрисков,поддающихсяизмерению и учету с использованием оценочных резервов и обязательств вконтексте их влияния на показатели отчётности коммерческих организаций;– разработать методику внутреннего аудита оценочных резервов иобязательств с использованием аналитических процедур контроля корпоративныхрисков; оценить их влияние на достоверность показателей финансовой отчетности;– выработать методические рекомендации по выявлению и контролю рисков,связанных с формированием оценочных резервов и оценочных обязательств вкоммерческих организациях.Предмет и объект исследования.

Предметом исследования послужилироссийские и международные концепции, стандарты и методы учета, аудита иконтроля формирования оценочных резервов и обязательств, а также системакорпоративных рисков в контексте возможности их оценки и учета с помощьюоценочных резервов и обязательств.Объектом исследования является внутренний аудит фактов хозяйственнойжизни, связанных с формированием оценочных резервов и оценочных обязательствв коммерческих организациях.Область диссертационного исследования. Диссертация соответствуетследующим пунктам областей исследования по специальности 08.00.12 –Бухгалтерский учет, статистика Паспорта научных специальностей ВАК приМинистерстве науки и высшего образования Российской Федерации: п.