18673 (Бухгалтерский учет в банках)

1. Принципы организации учетно-операционной работы в банках (Б)

Б - основная структурная единица сферы денеж-го обращения. Продуктом б-кой деят-сти являются услуги, связанные с орг-цией платежей и расчетов, ведением счетов юр и физ лиц, хранением денежных средств, кредитованием и выполнением прочих б-ских операций.

Орг-ция учетно-операц-й работы в Б включает:

- построение учетно-операционного аппарата;

- орг-цию рабочего дня и документооборота;

- внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного аппарата Б выделяют учетные группы, которые ведут счета, однородные по эконом-ому содержанию. Кол-во групп и их состав зависят от направлений деят-сти банка и ее масштабов.

Счета и операции распред-тся между ответственными исполнителями, регистрир-ся в спец книге и оформ-тся подписями главбуха и работников.

Орг-ция учетно-операционной работы в Б должна обеспечить выполнение следующих условий:

- все операции с док-тами, принятыми от клиентов в течение операц-ного времени отражаются в БУ в тот же день.

- передача обработанных док-тов на ВЦ Б производится в течение рабочего дня по графику, но не позднее чем за 1,5 - 2 часа до его окончания, для того чтобы ввести необходимую инфо, обработать ее для составления отч-сти текущего дня.

- бух ежедневный баланс сост-тся не позднее следующего рабочего дня (так как выписки с корреспондентских счетов Б поступают на след-й после проведенных операций день).

Орг-ция учетно-операц-ной работы требует установления в учреждении Б порядка прохождения док-тов по всем стадиям обработки. Для этого составляются график и схемы документооборота, утверждаемые руководителем. В графике предусматриваются:

- время, необходимое для обработки док-тов, поступивших в Б до начала обслуживания клиентов.

- график обслуживания клиентов для более равномерной нагрузки;

- время для прохождения и обработки док-тов, поступающих в Б после окончания операц-ого дня.

Все проведенные операции отражаются на счетах БУ, которые систематизируют их с различной степенью детализации. Наиболее общие счета - синтетические - определены планом счетов, который является экономически обоснованным систематизированным перечнем счетов БУ. Действующий план счетов приведен в приложении.

Наличие единого перечня счетов позволяет сделать инфо о деят-ти Б доступной для сторонних пользователей и обобщать ее в единой отчетности ЦБ России.

Детальную инфо дают аналитич счета, причем, степень детализации определяется потребностями управления банком.

Оперативное составление отчетности требует четкой организации бухгалтерского учета в банке.

2. Балансовые счета

Учет по балансовым счетам ведется способом двойной записи, которая обеспечивает получение баланса банка.

На А балансовых сч учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на кап вложения, дебиторская задолженность.

На П балансовых сч отраж6фонды банка, средства орг-ций и граждан, депозиты, прибыль банка, привлеченные средства.

Все счета подразделятся на счета первого и второго порядка. Балансовые счета 1-го порядка обозначены 3 цифрами от 102 до 705. Счета 2-го порядка состоят их 5 знаков и строятся путем прибавления 2 цифр справа к номеру первого порядка.

3. Принципы организации БУ в кредитных орг-циях

Задачи БУ в коммерческих Б:

- формирование полной и достоверной инфо о финн-хоз процессах и результатах деят-сти Б, необходимой для оперативного руководства и составления отч-сти.

- контроль за наличием и движением денежных средств, матер-ных и нематер-ных ценностей, фин ресурсов и других ценностей и их источников.

- обеспечение ктиентов банка своевременной и точной инфо о движении средств на расчетных, ссудных и других счетах.

Принципы БУ в Б, так же как и в учреждениях и предприятиях других отраслей народного хозяйства, едины. Они изложены в "Положении о БУ и отче-ти в РФ". Положение устанавливает следующие методологические основы БУ: первич док-тальное оформление и отражение хоз деят-сти, денежная оценка имущества, обязательств и хоз операций, калькуляция себес-сти продукции и услуг путем суммирования фактически произведенных расходов; инвентаризация средств предприятия с целью обеспечения достоверности данных БУ; систематизация и группировка полученной инфо способом 2-ой записи в соответствии с "Планом счетов БУ" и на завершающем этапе учетного процесса - общая характеристика состояния хоз объекта на опред-ую дату (составление баланса и других форм отчетности).

Следуя единым методологическим основам, БУ в Б имеет отличит-ые черты, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, что отражается в орг-ции учетно-операционной работы.

Операции, проведенные за день, обобщаются в ежедневной отчетности, которая включает баланс и отчет по внебалансовым счетам.

Бух - это группировка хоз средств и источников их образования в денежном выражении на опред-ную дату. Баланс представляет собой основную форму бух отч-сти, которая характеризует фин деят-сть Б и используется для ее анализа и контроля. В нем отражается состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции.

Баланс банка, в отличие от балансов предприятий производственной сферы, построен по принципу односторонней группировки счетов. В одном его разделе могут быть активные, пассивные и активно-пассивные счета. Баланс составляется ежедневно.

На 1 число следующего за мес отчета бух баланс и другие отчетные формы представляются в Главное управление ЦБ РФ.

4. Структура и строение Плана счетов БУ для банков

Основой построения БУ в банках является единая система синтетич учета, т.е. "План сч" Общая структура Плана сч базируется на выделении в разделы однотипных по своему содержанию операций.

В Плане сч предусматриваются отдельные счета для учета расчетов с филиалами, располож на территории РФ и за границей. Планом сч БУ предусмотрено 7 разделов балансовых и 6 разделов внебалансовых счетов.

Раздел 1 "Капитал и фонды" содержит счета по учету средств УК. Также включены счета для учета фондов банка.

Раздел 2 "Денеж средства и драц металлы" включ сч для учета наличия и движения принадлежащих Б наличных средств и платежных док-тов в иностр валюте. Также отражены сч для учета операций с драг металлами.

Раздел 3 "Межбанковские операции" вкл сч по учету операций по кор отношениям банков др с др; движения обязательных резервов банков; сч для учета полученных и выданных кредитов, депозитов.

Раздел 4 "Операции с клиентами" вкл А и П счета для учета операций с клиентами. Сч 401-408 для учета средств на счетах орг-ций различ форм собственности. 409 "Средства в расчетах" - для учета отдельных сцифич операций (аккредитивы, чеки).

Раздел 5 "Операции с ц/б" выделяет группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства, вложения в акции, учетные векселя, выпущеные ц/б.

Раздел 6 "средства и имущество" вкл счета для учета принадлеж банку имущ, немат активов и земельных уч-ков, находящ в собст-ти банка.

Раздел 7 "Результаты деятельности" содержит сч 2-ого порядка по учету доходов, расходов, прибыли, убытков, использования прибыли.

В Плане сч отдельным разделом сгруппированы счета для отражения операций по доверительному управлению.

5. Особенности применения внебалансовых счетов

Увеличение забалансовой деят-сти Б является важной характеристикой современного б-го дела. За балансом Б отражаются следующие виды счетов: счет, доверительного управления, внебалансовые счета, срочные операции и счета депо. Вместе с тем Б уже давно проводят собственно внебалансовые операции, в том числе и гарантийные. БУ этих операций ведется обособленно на спец выделенных счетах.

Внебалансовые счета по эконом-му содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом 2-ой записи: активные счета корреспондируются со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998. При этом разрешено производить 2-ную запись путем перечисления средств с одного внебалансового сч на др. Внебалансовые счета сгруппированы, следующим образом: неоплаченный уставный капитал кредитных орг-ций (906); ц/б (907, 908); расчетные операции и док-нты (909—912); кредитные и лизинговые операции (913—915); задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания (916—918); источники финансир-ния капитальных вложений (919).

К срочным операциям относятся сделки купли-продажи различных фин активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

6. Документооборот и документирование банковский операций

Док-орот в Б - это прохождение б-ких док-нтов по инстанциям, в опред-ной их последовательности, от начала оформления и проведения операции до ее завершения с полным отражением в учете.

Док-орот имеет две в составляющие:

-порядок осуществления док-орота по отдельным операциям (расчетным, кассовым);

-график док-орота (определяет конкретное время). Ключевым общим интервалом, определяющим все графики док-орота по конкретным операциям, является "операц-ный день" - время, в течение которого операции проводятся с их последующим отражением в учете текущего дня.

Порядок осуществления док-орота и его графики разрабатываются каждым Б самостоятельно и утверждаются руководителем банка.

Док-нты, которые используются в учетно-операционной работе, относятся к особому виду б-ских документов.

Учетно-операционные документы - это:

- то, что является основанием для операции отражения в учете Б;

-то, на основе чего совершаются бух записи;

-то, что подтверждает правильность совершенных операций и их отражения в учете.

Используемая в банках мемориально-ордерная система БК означает, что записи в учете совершаются не в журналах, как это принято при орг-ции учета других субъектов экономики, а в самих документах.

Первич док-ты - это акты, справки, счета и другие док-ты, подтверждающие факт совершения операции, ее юр законность.

Все мемориальные док-нты с приложенными первич док-тами, подтверждающие совершение Б операций за данный день, называются док-тами дня.

Совок-ость мемориальных и первич док-нтов, используемых банком для ведения БУ и контроля, образует б-скую документацию.

Виды мемориальных б-ских док-тов:

- расчетные (поручения, требования, чеки);

- кассовые (приходные, расходные ордера);

- документы по внутрибанковским операциям (мемориальные ордера).

Все документы по месту их составления подразделяются на банковские, составляемые учреждениями банков, и клиентские, поступающие от предприятий, учреждений и организаций.Расчетные, кассовые, кредитные и другие операции совершаются в банках и отражаются в БУ на основании расчетно-денежных док-тов, оформленных в соответствии с установленными требованиями.

Все док-нты д/б оформлены на пишущих или электронных машинках. Кассовые док-ты заполняются от руки. Исправления в банковских док-тах не действительны, даже если они оговорены. Денежно-расчетные док-нты изготавливаются методом мультипликации, т.е. их кол-тво д/б достаточно для совершения бух записей по всем затронутым данной операцией лицевым счетам.

7. Учет операций по формированию Уставного капитала (УК)

УК Б формируется из вкладов юр и физ лиц и служит основным обеспеч-ем обязательств Б. Его величина фиксир-тся в Уставе банка.

Вкладом участников Б в УК м/б здания, сооружения, оборудование и другие мат-льные ценности, ц/б, денежные средства в руб. и иностр валюте, имущ-ные и неимущ-ные права (интеллектуальная собственность).

УК формируется только за счет собственных средств участников. В частности, не допускается формирование за счет кредитов Б. Запрещено использовать для этих целей средства исполнительных органов всех уровней, политич орг-ций и соц общественных фондов.

Б м/б создан в 2 организац-правовых формах:

- паевой банк - товарищество с ограниченной ответственностью;

- акционерный банк - акционерное общество открытого и закрытого типа.

Организационно-правовая форма определяет порядок и особенности формир-ния УК Б. Учредителями и другими участниками коммерческих Б м/б российские и иностр юр и физ лица.

Число учредит Б не м/бть менее 3. Доля любого из участников в УК не должна превышать 35 %.

В период работы УК м/б увеличен за счет привлечения новых участников, приобретения доп паев или акций учредителями, переоценки стоимости имущества, реинвестирования дивидендов.

УК м/б уменьшен за счет выхода участников, покрытия убытков за его счет.

БУ УК ведется на балансовом счете 102 " УК кредитных орг-ций ".

Сальдо по Кт этого счета отражает фактически заполненную величину УК. Образование и последующее увеличение его записывается по Кт счета, уменьшение - по Дт.

8. Учет материалов

Необходимые для деят-сти учреждений банка материалы учитываются в БУ на счете 610 "Материальные запасы".

Аналитич учет ведется исходя из потребностей управления и контроля за движением материалов. Могут использоваться следующие аналитич позиции: на складе, в пути, у подотчетных лиц. В коде счета можно предусмотреть вид материалов.

Оплата денежных средств за материалы в БУ отражается проводкой: