Государственный финансовый контроль за исполнением бюджетов субъектов российской федерации и пути повышения его результативности (1142335), страница 21
Текст из файла (страница 21)
№ 21К (854), установлено, чтопри разработке стандартов КСО субъектов Российской Федерации могут бытьиспользованы стандарты Счетной палаты Российской Федерации.В связи с этим при разработке инструментов оценки качества ГФК заисполнением бюджетов субъектов РФ целесообразно воспользоваться опытомданного государственного органа в части использования положений стандартафинансовогоконтроляСФК301«Управлениекачествомконтрольныхмероприятий Счетной палаты Российской Федерации», утвержденного решениемКоллегии Счетной палаты Российской Федерации от 24 декабря 2010 г.,протокол № 63К (765).Российская интерпретация понятия качества контрольного мероприятиясохранила свою международную концептуальную основу.
При этом качествоконтрольного мероприятия определяется совокупностью его характеристик,которые должны соответствовать правилам и требованиям осуществленияконтрольного мероприятия, установленным в стандартах финансового контроля, атакжеобеспечиватьдостоверность,объективностьиэффективностьегорезультатов, удовлетворяющих запросы основных пользователей отчета орезультатах контрольного мероприятия в лице законодательной власти иобщественности.Принципиальное отличие данного определения заключается лишь в том, чтоназванныехарактеристикипривязаныужексоответствующимспециализированным стандартам, что, на наш взгляд, является логичным иустраняющим неопределенность в российском варианте подхода к оценкекачества контрольного мероприятия.На основе анализа международной и российской интерпретации понятийоценки качества ГФК за исполнением бюджетов субъектов РФ целесообразноопределить основные элементы данной оценки, которые представлены нарисунке 7.
119 Основные элементы оценки качества государственного финансового контроля за исполнениембюджетов субъектов Российской ФедерацииУстановление понятия качества ГФК заисполнением бюджетов субъектов РФКачество ГФК за исполнением бюджетовсубъектов РФУстановление характеристик качества ГФК заисполнением бюджетов субъектов РФРазработка стандартов и руководствоценки качеств ГФК за исполнениембюджетов субъектов РФОпределение алгоритма оценки качестваконтроляУстановление критериев оценки качестваконтроляУстановление требований к качеству ГФК заисполнением бюджетов субъектов РФУправление качеством ГФК заисполнение бюджетов субъектов РФОбеспечение качества осуществления ГФК заисполнением бюджетов субъектов РФОценка качества ГФК за исполнениембюджетов субъектов РФПовышение качества ГФК за исполнениембюджетов субъектов РФИсточник: составлено автором.Рисунок 7 - Основные элементы оценки качества ГФК за исполнением бюджетовсубъектов Российской ФедерацииПри этом необходимо также охарактеризовать наиболее важные из них.
Вчастности, предлагается выделить в качестве подобного элемента - управлениекачеством контрольных мероприятий, под которым понимается совокупностьорганизационныхмероприятий,методовипроцедур,направленныхнадостижение высокого уровня эффективности деятельности контрольного органа вцелях выполнения возложенных на него задач.Основнымизадачамиуправлениякачествомявляются,во-первых,обеспечение выполнения установленных правил и требований осуществленияконтрольных мероприятий, во-вторых, выявление и устранение недостатков в 120 осуществлении контрольных мероприятий, в-третьих, разработка и реализациямер, направленных на повышение качества контрольных мероприятий.С учетом специфики и направленности данной главы исследования следуетуделить внимание одному из основных компонентов управления качеством ГФКза исполнением бюджетов субъектов РФ, как оценка качества.Оценка качества контрольных мероприятий реализуется в трех основныхвременных формах, а именно: предварительной, оперативной и последующей.Предварительная оценка качества контроля может реализоваться на этапесоставления плана деятельности КСО субъектов Российской Федерации.Основной ее задачей является оценка обоснованности предлагаемых тем иобъектов контрольных мероприятий, то есть оценка соблюдения требованийсоответствующих стандартов финансового контроля по вопросам планирования.Оперативнаяоценкакачестваконтрольныхмероприятийможетосуществляться в процессе проведения проверок работы инспекторов послезавершения каждого этапа контрольного мероприятия, то есть в процессеосуществления данного контроля можно определить в какой мере соблюдаютсятребования стандарта по вопросам подготовки, проведения и оформлениярезультатов контрольного мероприятия.Последующаяоценкакачестваосуществляетсяпослезавершенияконтрольного мероприятия путем проверки его результатов.
Основными еезадачами являются выявление и устранение имеющихся недостатков восуществлении контрольных мероприятий, а также разработка предложений посовершенствованию стандартов финансового контроля в целях повышениякачества будущих контрольных мероприятий.Таким образом, последующая оценка качества ГФК за исполнениембюджетов субъектов РФ осуществляется путем оценки и анализа завершенныхконтрольныхмероприятийвотношении соответствияихпроведения121 установленным правилам, а также требованиям к качеству контрольногомероприятия.Алгоритм осуществления последующей оценки качества представлен наследующем рисунке 8.Алгоритм последующей оценки качества ГФК за исполнением бюджетов субъектов РФ1.
Разработка стандартов внешнего и внутреннего ГФК1.1. Разработка стандартов, устанавливающихобщие правила проведения мероприятий1.2. Разработка стандарта по управлениюкачеством мероприятий2. Сбор и учет информации для оценки качества ГФК за исполнением бюджетов субъектов РФ2.1. Информация, подготовленная органом ГФКпо результатам ГФК2.1.1. Программы и отчетыо результатах мероприятий2.2. Информация, полученная от объектаконтроля2.2.1. Информация, полученнаяв рамках внутреннегофинансового контроля2.2.2. Информация,подготовленная в рамкахвнутреннего финансового аудита3. Последующая оценка качества ГФК за исполнением бюджетов субъектов РФ3.1.Анализ завершенных контрольных и экспертно-аналитическихмероприятий в части оценки обоснованности:3.1.1.
Цели3.1.4. Результаты3.1.2. Вопросы3.1.5. Выводы3.1.3. Предмет3.1.6. Предложения (рекомендации)3.2.Установлениекритериев оценкикачества ГФК заисполнениембюджетовсубъектов РФ3.1.7. Соблюдение требований к написанию текста отчета4. Результаты последующей оценки качества ГФК за исполнением бюджетов субъектов РФ5. Разработка предложений по устранению нарушений и недостатков в результате оценки качества ГФКза исполнение бюджетов субъектов РФ6. Проверка внедрения предложений по устранению нарушений и недостатков по результатам оценкикачества ГФК за исполнением бюджетов субъектов РФИсточник: составлено автором.Рисунок 8 – Алгоритм последующей оценки качества ГФК за исполнениембюджетов субъектов РФ 122 На наш взгляд, данный алгоритм должен содержать шесть основных этапов,органично взаимосвязанных между собой.Специфика оценки качества контроля, в том числе последующей оценкикачества ГФК за исполнением бюджетов субъектов РФ заключается внеобходимости использования совокупности стандартов, одним из которых вобязательном порядке должен быть стандарт по управлению качеством контроля.Далее алгоритм последующей оценки качества предполагает необходимостьсбора и анализа всесторонней информации, полученной как по итогамвнутреннего финансового контроля (внутреннего финансового аудита), так и наоснове подготовленных органом ГФК материалов, а также материалов,полученных им от внешних источников информации.Кчислувнешнихисточниковинформациимогутбытьотнесенызаконодательные (представительные) органы государственной власти субъектовРоссийской Федерации, органы исполнительной власти субъектов РоссийскойФедерации, общественность, мнение которых учитывается при оценке качестваконтрольных мероприятий.Наосновепервыхдвухэтаповпроизводитсянепосредственнаяпоследующая оценка качества ГФК за исполнением бюджетов субъектов РФ,предполагающая анализ отдельных элементов контрольных и экспертноаналитических материалов, а также установление критериев для их оценки напредмет соответствия требованиям стандартов финансового контроля.В дальнейшем материалы последующей оценки используются приопределении результатов ее реализации.При этом согласно ISQC 1 контрольный орган должен оцениватьвоздействие недостатков, отмеченных в результате проведения оценки, и долженопределить являются ли они:• случаями, которые не обязательно указывают на то, что система контролякачества контрольного органа недостаточно эффективна для обеспечения его 123 уверенности в том, что она соответствует профессиональным стандартам идействующим нормативным правовым актам;• систематическими,повторяющимисяилиинымисущественныминедостатками, которые требуют немедленных действий для их устранения.При этом, по нашему мнению, контрольное и экспертно-аналитическоемероприятие можно признать качественным, если:•выполненывсеустановленныестандартамифинансовогоконтролятребования в части планирования, подготовки, проведения и оформлениярезультатов мероприятия с соблюдением утвержденных сроков;• выполнена полностью программа мероприятия;• акты и другие документы, оформленные в ходе мероприятия, содержатнеобходимые данные и доказательства, подтверждающие все установленныефакты нарушений и недостатков;• содержание и выводы отчета о результатах мероприятия основаны наматериалах соответствующих актов и других документов, оформленных в ходемероприятия;• структура, содержание и форма документов по результатам мероприятиясоответствуюттребованиямрегламентаконтрольногооргана,стандартовфинансового контроля и других внутренних правовых документов.И, наконец, завершающими этапами предложенного алгоритма являютсяразработка предложений по устранению недостатков и нарушений, выявленных врезультате последующей оценки качества ГФК за исполнением бюджетовсубъектов РФ, и проверка их устранения.Стандарт ISQC 1 содержит ряд положений по выработке рекомендаций иустранению нарушений.В частности, в тех случаях, когда процедуры оценки качества показывают,что отчет может быть признан несоответствующим, или что процедуры в течениеконтроля не выполнялись, контрольный орган должен определить, какие 124 понадобятся дальнейшие действия, чтобы выполнялись имеющие отношение кданному вопросу профессиональные стандарты и действующие нормативныеправовые акты.Кроме того, контрольный орган не реже чем раз в год должен сообщать орезультатахоценкикачествасоответствующимдолжностнымлицамконтрольного органа, в том числе руководителю.
Такая связь необходима длятого, чтобы дать контрольным органам и отдельным должностным лицамвозможностьпредпринятьсоответствующиемеры,есливэтоместьнеобходимость.При этом сообщаемые сведения должны включать описание выполненныхпроцедуроценкикачества,выводыипринеобходимостиописаниесистематических, повторяющихся или иных существенных недостатков, а такжедействий, предпринятых для урегулирования или исправления этих недостатков.Также в целях проверки полученных теоретических результатов и выводовцелесообразно апробировать алгоритм последующей оценки качества ГФК напримере материалов органов внешнего ГФКпо контролю за исполнениембюджетов субъектов Российской Федерации за 2011-2013 годы.Поскольку Общими требованиями к стандартам внешнего государственногои муниципального финансового контроля разрешается при разработке стандартовфинансового контроля КСО субъектов Российской Федерации брать за основустандарты государственного аудита Счетной палаты Российской Федерации, намибыли фрагментарно использованы отдельные положения стандарта СФК 301«Управление качеством контрольных мероприятий Счетной палаты РоссийскойФедерации».Принципиальное отличие указанного стандарта по сравнению с другимизаключается в том, что он не может быть напрямую реализован без использованиявспомогательных стандартов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
