Учет и распределение косвенных затрат
6 учет и распределение косвенных затрат
6.1 Понятие косвенных затрат
К косвенным расходам относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты по их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержанием и работой оборудования и транспортных средств.
В совокупности эти затраты отражают издержки орудий труда по перенесению стоимости потребленных средств производства на готовый продукт. В управленческом учете предусмотрена возможность выделения из состава перечисленных затрат расходов на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, если они составляют значительный удельный вес в издержках производства. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, тепловозов и других видов нетехнологического транспорта.
Управленческий учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и затрат по внутризаводскому перемещению материалов и продукции ведется по отдельным цехам и видам производства, крупным агрегатам.
Общецеховые и общехозяйственные расходы характеризуют затраты предприятия на организацию и управление производством. Сюда же относится часть производственных и внепроизводственных потерь организации. Соответственно этому общепроизводственные и общехозяйственные расходы подразделяются на управленческие, общехозяйственные и непроизводительные затраты.
Фактические суммы затрат на содержание оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского или управленческого учета в разрезе установленной номенклатуры статей, значительная часть которых также является комплексными (например, расходы на содержание и ремонт основных средств, испытания, опыты и исследования, внутризаводское перемещение грузов и т.д.).
Все они имеют ряд общих характеристик:
• носят комплексный характер, т.е. в их составе отражаются все экономические элементы затрат;
Рекомендуемые материалы
• эти расходы распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, затем и между изделиями косвенным порядком;
• учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме: аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с номенклатурой; счета закрываются в конце месяца:
• единой является методика контроля затрат - составляют сметы по статьям расходов и сопоставляют их с фактом.
На большинстве предприятий общим правилом является распределение затрат пропорционально их нормативной величине.
Точно также эти расходы распределяются между забракованными изделиями, потерями от простоев и внутризаводскими услугами.
Косвенные расходы на работы выполненные для капитального строительства, обслуживающих хозяйств, производства товаров народного потребления распределяются только в той части, которая непосредственно относится к данным работам (по сметам).
Базой для пропорционального распределения косвенных расходов между видами продукции могут служить:
• заработная плата производственных рабочих без доплат;
• затраты на обработку без стоимости материалов;
• сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования;
• количество отработанных рабочими человеко-часов;
• масса или объем выработанной продукции.
Выбор способа распределения должен быть обусловлен максимальным приближением результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции, что влияет на фактическую себестоимость и прибыль. Способ должен соответствовать принятым на предприятии производственным и технологическим процессам, быть нетрудоемким и простым для понимания, соответствовать принципам учета и калькулирования.
6.2 Учет и способы распределения общепроизводственных расходов
К общепроизводственным расходам, как части расходов организации по обычным (уставным) видам ее деятельности, относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на сч. 91 «Общепроизводственные расходы». Данные расходы имеют место, как правило, в организациях промышленности, строительства и сельского хозяйства. Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (в строительстве - строительных машин и механизмов), а также цеховые расходы в промышленности, сельском хозяйстве и других производственных организациях. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).
Промышленные и иные производственные организации с цеховой структурой управления учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и цеховые расходы в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производств по статьям затрат. Сельскохозяйственные организации ведут учет общепроизводственных расходов по отраслям производства (растениеводство, животноводство и др.) в разрезе своих подразделений (отделений, ферм и т.п.).
Общепроизводственные расходы подразделяютя на Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные.
К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехом, участком), изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема производства. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема производства, прямых расходов и т.п.), исходя из фактической мощности (фактического объема пр-ва) отчетного периода.
К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, остающиеся неизменными (или почти неизменными) при изменении объема производства.
Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема производства, прямых расходов и т.п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.
Нормальная мощность — ожидаемый средний объем производства, который может быть достигнут в условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.
Пример распределения общепроизводственных расходов приведен в таблице 2.
Таблица 2 - Расчет распределения общепроизводственных расходов
№ п/п | Показатели | Всего | На единицу базы распределения (1 машино-час) | Включение общепроизводственных расходов в | |
Расходы на производство продукции, работ, услуг (счет 23 «Производство»), грн. | Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (счет 90 «Себестоимость реализации»), грн. | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | База распределения по нормальной мощности, Машино-часы | 10000 | Х | х | Х |
Общепроизводственные расходы по нормальной мощности, грн. в т.ч.: | 70000 | ||||
2 | Переменные (стр. 2 гр.3 : стр. 1 гр.3 = стр. 2 гр. 4) | 50000 | 5 | х | Х |
3 | Постоянные (стр. 3 гр.3 : стр.1 гр.3 = стр.3 гр.4) | 20000 | 2 | х | Х |
База распределения по фактической мощности, машино-часы: | |||||
4 | 1-й отчетный период | 8000 | |||
5 | 2 отчетный период | 10500 | |||
Фактические общепроизводственные расходы, грн.: | |||||
6 | 1-отчетный период, в т.ч.: | 60000 | |||
7 | Переменные (стр.2 гр.4 х стр.4 гр.3) | 40000 | Х | 40000 | Х |
8 | постоянные – всего (стр.6 гр.3 – стр.7 гр.3) | 20000 | х | Х | Х |
9 | постоянные распределенные (стр.4 гр.3 х стр.3 гр.4) | 16000 | 16000 | ||
10 | постоянные нераспределенные (стр.8 гр.3 – стр.9 гр.3) | 4000 | 4000 | ||
11 | 2-й отчетный период, в т.ч.: | 72500 | |||
12 | Переменные (стр.2 гр.4 х стр.5 гр.3) | 52500 | х | 52500 | Х |
13 | постоянные – всего (стр.11 гр.3 – стр.12 гр.3) | 20000 | х | Х | Х |
14 | постоянные распределенные (стр.5 гр.3 х стр.3 гр.4), но не больше суммы фактических постоянных общепроизводственных расходов | 20000 | х | 20000 | Х |
постоянные нераспределенные (стр.13 гр.3 – стр.14 гр.3) | 0 | х | Х | 0 |
В управленческом учете существуют следующие способы распределения общепроизводственных расходов:
• распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (металлургические, пище
вые предприятия);
• пропорционально сумме прямых затрат;
• пропорционально затратам по переделу (химические предприятия);
• по заранее установленным цеховым ставкам;
• пропорционально отработанным станко-часам;
• пропорционально израсходованным материалам;
• пропорционально основной заработной плате;
• пропорционально сметным или нормативным ставкам.
Относительно каждого способа можно привести доводы «за» и «против». Выбирая способ распределения расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы каждого предприятия, потому что в условиях одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться.
Рассмотрим сущность способа распределения пропорционально сметным или нормативным ставкам:
1) все оборудование производства (цеха) распределяется на технологически однородные группы с разными расходами на содержание;
2) на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина той части расходов, которая связана с содержанием и эксплуатацией оборудования на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Немеханизированные операции выделяются, и по ним определяются расходы за час работы;
3) нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
4) на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия, а с помощью коэффициентов приведения машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;
5) умножением приведенных машино-часов по каждому изделию на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.
Распределение пропорционально основной заработной плате производственных рабочих осуществляется в такой последовательности операций:
1) посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;
2) определяется доля (процентное соотношение) фактических производственных расходов по отношению к найденной сумме заработной платы рабочих;
3) умножением процента (расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление конкретных видов продукции, определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции;
4) путем деления найденной суммы расходов на количество произведенных изделий определяют суммы расходов на единицу продукции.
6.3 Учет и способы распределения общехозяйственных расходов (Административных расходов)
Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по ее обычным видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но которые не связаны непосредственно с производственным процессом. В связи с этим данные расходы можно также называть управленческими расходами. В строительстве их называют накладными расходами.
Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется на сч. 92 «Административные расходы». Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам, для целей калькулирования себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения.
Виды затрат, включаемых в общехозяйственные расходы, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг) сметой затрат. К общехозяйственным расходам, как правило, относятся такие их основные виды: административно-управленческие расходы; расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления основных средств управленческого назначения и расходы на их ремонт; расходы по уплате арендной платы за помещения управленческого назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно по местам возникновения расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования прямым способом. Это относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п.
По технико-экономическим факторам общехозяйственные расходы подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы. Общехозяйственные расходы, как правило, в целом по своему характеру относятся к условно-постоянным расходам.
Общехозяйственные расходы по календарным периодам подразделяются на постоянные и единовременные затраты.
Для целей управления общехозяйственные расходы могут учитываться в полном размере в составе:
• производственной себестоимости продукции, работ и услуг;
Бесплатная лекция: "2 Культура и система норм" также доступна.
• себестоимости проданной продукции, работ и услуг. Для целей налогообложения общехозяйственные расходы подразделяются на лимитируемые и нелимитируемые расходы.
Исходя из изложенного следует, что общехозяйственные расходы как расходы по управлению учитываются на сч. 92:
• всеми организациями, занятыми производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, кроме торговых организаций и организаций, занятых иной посреднической деятельностью;
• организациями, которые наряду с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, как обычными видами своей деятельности, занимаются торговыми операциями;
• организациями, специализирующимися на реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами;
• профессиональными участниками рынка ценных бумаг (инвестиционными фондами, брокерами, дилерами и т.п.).