Счета и двойная запись

Тема 6 счета и двойная запись

6.1. Счета бухгалтерского учета и их строение.

6.2. Двойная запись и ее сущность.

6.3.Назначение и порядок составления оборотных ведомостей.

6.4.Классификация счетов бухгалтерского учета.

6.5. Классификация счетов бухгалтерского учета по связи с балансом.

6.6.Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу.

6.7. Классификация счетов бухгалтерского учета по уровню обобщения информации.

6.8. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.

Рекомендуемые материалы

6.9.Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению.

6.10. План счетов бухгалтерского учета.

6.1. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ СТРОЕНИЕ

Хозяйственные процессы, осуществляемые организациями, вызы­вают многочисленные изменения в составе и состоянии средств и их источников. Учитывать эти изменения непосредственно по наименова­ниям средств и их источников не представляется возможным в связи с их многочисленностью. Каждый факт хозяйственной деятельности эко­номического субъекта попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Они обеспечивают единую систему бухгалтер­ского учета для всех хозяйствующих субъектов и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно-экономической ин­формации.

Бухгалтерские счета обеспечивают систему учета путем персо­нального закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счета.

Для текущего учета, контроля, регистрации хозяйственных фактов используется специальный элемент метода - бухгалтерский счет. В тео­рии и практике бухгалтерского учета применяется система счетов, ко­торая по тем или иным признакам позволяет сгруппировать хозяй­ственные средства, источники их образования и хозяйственные процессы.

85

Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными опе­рациями. Счет-это также накопитель информации, которая затем обоб­щается и используется для составления различных сводных показате­лей и отчетности.

В учебных целях счет в своей простейшей форме выглядит как бук­ва «Т», т. е. он имеет левую и правую стороны, которые разделены пря­мо по вертикали.

По своей форме бухгалтерский счет - это таблица, левая часть кото­рой называется дебет (лат. аеЪе! - он должен), а правая - кредит (лат. сгеаН-он верит), на которых отражаются хозяйственные операции.

В бухгалтерском счете сумма, которую записывают на балансе (соответствующей статьи), называется остатком, или сальдо (итал. $а1ао - расчет, остаток). Сальдо - это разница между итогами записей по дебету и кредиту с учетом изменений на счете на конец отчетного периода. Эти остатки используются при составлении баланса на начало следующего за отчетным периода (месяц, квартал, год).

Открыть счет означает записать в таблиц}' счета сумму, характе­ризующую начальное состояние рассматриваемого объекта.

Запись на счетах начинают с указания начального сальдо имуще­ства или источников его формирования.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, запи­сывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный оста­ток, - на противоположной стороне. Если сложить суммы всех опера­ций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета - кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток.

Если начальное сальдо отсутствует, то сальдо конечное находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той же стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота. Таким образом, структура любого счета предполагает наличие:

• начального сальдо;

• показателей, отражающих увеличение первоначального сальдо;

• показателей, приводящих к уменьшению первоначального сальдо;

• оборота (итогового показателя) по всем записям на каждой сто­
роне счета;

• конечного сальдо.

В течение определенного промежутка времени хозяйственные опе­рации записывают на тот или иной счет, состояние которого они изме­няют. В баланс же переносятся только начальные и конечные остатки по всем счетам имущества и источников его образования, таким образом, между счетами бухгалтерского учета и балансом существует ус­тойчивая информационная связь.

Каждый счет имеет наименование, которое проставляется сверху над горизонтальной линией. Кроме того, каждый бухгалтерский счет имеет свой номер (код), определенный Планом счетов.

Бухгалтерские счета предназначены для группировки, контроля и отражения движения основных и оборотных средств, их источников и хозяйственных процессов на предприятии. При помощи счетов бухгал­терского учета классифицируется, отражается и сопоставляется инфор­мация для получения обобщающих показателей о финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия. Итог записей в дебете и кредите без включения в итог начального сальдо представляет собой оборот на бухгалтерском счете.

•      6.2. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ И ЕЕ СУЩНОСТЬ

Изменения в балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций, вызывают равновеликие изменения в двух и более статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.

При отражении операций на счетах, органически связанных с ба­лансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Все хозяйственные операции записываются на синтетических и анали­тических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двой­ной записи.

Двойная запись - это способ обязательного одновременного отра­жения результата хозяйственной операции в одинаковой сумме: по де­бету одного и по кредиту другого счета.

Экономическая сущность двойной записи объясняется строением баланса хозяйствующего субъекта, в котором с двух позиций рассмат­ривается его имущество: по составу и размещению (актив) и по источ­никам формирования этого имущества (пассив). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная опера­ция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризу­ется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источ­ники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновре­менно и имущество, и источники его образования (актив и пассив ба­ланса).

87

Метод двойной записи влияет на экономическую суть отражения операций. Каждая хозяйственная операция обусловливает изменение в двух видах средств, или в двух видах источников, или в одном виде средств, и в той же сумме изменяется соответствующий вид источни­ков средств и отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бух­галтерской проводкой (бухгалтерской записью и реже - контировкой).

Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, на какую сто­рону каких счетов нужно записать сумм}' хозяйственной операции.

Каждая хозяйственная операция записывается на двух и более взаи­мосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме. Запись про­исходит по дебет)' одного счета и одновременно по кредиту другого, или по дебету одного счета, но по кредиту нескольких счетов в одной и той же сумме, или по дебету нескольких счетов, но по кредиту одного счета.

Различают бухгалтерские проводки простые, в которых коррес­пондируются только два счета, и сложные, в которых один счет кор­респондируется с несколькими счетами.

Сущность метода двойной записи можно рассмотреть на примере операций по изменению баланса. Для этого на основании каждой ста­тьи начального баланса необходимо открыть отдельные счета, записать данные в ж)рнал регистрации хозяйственных операций, составить обо­ротную ведомость и составить баланс на конец отчетного периода.

Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций на конк­ретном примере.

Сальдо начальное по счетам:

• синтетический счет «Касса» - 300 тыс. руб.;

• синтетический счет «Расчетные счета» — 1500 тыс. руб.;

• синтетический счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
аналитический счет «Оптовая база» по дебету - 200 тыс. руб.;

• синтетический счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
аналитический счет «Магазин» по кредиту - 640 тыс. руб.:

• синтетический счет «Уставный капитал» - 1360 тыс. руб.

На основании приведенных данных составим начальный баланс организации (табл. 6.1).

Таблица 6.1 Баланс (начальный)

За отчетный период произошли следующие хозяйственные опера­ции:

1) с расчетного счета поступило в кассу организации на хозяйственные нужды 600 тыс. руб. (в кассе сумма увеличилась на 600 тыс.
руб., а на расчетном счете уменьшилась на 600 тыс. руб.);

2) поступили на склад материалы от оптовой базы на сумму
180 тыс. руб. (количество материалов на складе увеличилось на
180 тыс. руб., задолженность организации, соответственно, увеличилась на 180 тыс. руб.);

3) перечислено с расчетного счета магазину 600 тыс. руб. за товары (на расчетном счете денежные средства уменьшились на 600 тыс.
руб., а также одновременно уменьшилась кредиторская задолжен­
ность магазину- на 600 тыс. руб.);

4) уставный капитал не изменялся.
Приведенный пример затрагивает:

• активные счета (расчетные счета, касса, материалы);

• пассивные счета (уставный капитал);

• активно-пассивные счета (расчеты с поставщиками и подрядчиками).

Схематически на счетах бухгалтерского учета хозяйственные опе­рации, приведенные в журнале хозяйственных операций, отразятся следующим образом (рис. 6.1-6.6).

Д-т  «Касса»     К-т

Рис. 6.1. Схема записи по счету 50 «Касса»

Рис. 6.2. Схема записи по счету 51 «Расчетные счета»

Д-т «Материалы» К-т

Рис. 6.3. Схема записи по счету 10 «Материалы»

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т аналитический счет «Оптовая база» К-т

Рис. 6.4. Схема записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т аналитический счет «Магазин» К-т

Рис. 6.5. Схема записи по счету 60    Рис. 6.6. Схема записи по счету 80

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   « Уставный капитал»

Все хозяйственные операции отражаются в журнале регистрации хозяйственных операций, который имеет следующую форму (табл. 6.2).

Таблица 6.2 Журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный период

6.3. НАЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОБОРОТНЫХ ВЕДОМОСТЕЙ

Правильность отражения записей на счетах проверяется балансиро­ванием (тождеством) итогов оборотов по дебет}' и кредиту используе­мых счетов и остатков на конец периода. Такая проверка может быть осуществлена с помощью оборотной ведомости (табл. 6.3).

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется сле­дующим образом.

В первую графу заносятся наименования всех синтетических сче­тов, открытых на данном предприятии. Дальше идут три пары (дебет и кредит) суммовых граф: вторая - для остатков на начало периода, тре­тья - для оборотов за истекший период и четвертая - для остатков на конец периода (точнее - на первое число следующего месяца).

Все три пары заполняются данными, взятыми из счетов синтетиче­ского учета. При этом суммы остатков на конец периода легко могут

Таблица 6.3 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за отчетный период

быть получены непосредственно из данных второй и третьей графы. По активным счетам конечный остаток определяется путем сложения на­чального остатка с оборотом по дебету и вычитания из полученной сум1ы оборота по кредиту, а по пассивным счетам - путем сложения начального остатка с оборота по кредиту и вычитания из полученной суммы оборотов по дебету.

А сейчас рассмотрим назначение и содержание оборотной ведомости.

Во-первых, оборотная ведомость по синтетическим счетам исполь­зуется для проверки правильности и полноты записей в них. Правиль­ность записей проверяется по итогам ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых граф должны содержать дебетовые и кредитовые ито­ги, соответственно равные друг другу. Равенство итогов начальных остатков по дебету и кредиту следует из того, что они представляют собой общие суммы средств и источников предприятия, которые все­гда должны быть одинаковыми. Итоговые результаты оборотов по дебе­ту и кредит}¹ всех счетов должны равняться друг другу потому, что операции отражаются на счетах путем двойной записи, при шторой по каждой операции в дебет и кредит записываются одинаковые суммы. Равенство конечных остатков основано на том же положении, на кото­ром базируется и равенство начальных остатков. Кроме того, оно обус­ловлено равенством итогов дебетовых и кредитовых сумм по двум парам предыдущих граф и изложенными выше правилами вывода ко­нечных остатков в оборотной ведомости.

Полнота записей в синтетических счетах определяется путем сопо­ставления указанных в ведомости итогов оборотов по дебету и кредиту с итогом оборотов журнала хозяйственных операций. Эти итоги долж­ны совпадать, т. к. каждый из них отражает сумму всех операций, со­вершенных на предприятии за отчетный период.

91

В нашем примере все указанные итоги равны друг другу. Это зна­чит, что записи по счетам произведены в основном правильно (соблю­ден принцип двойной записи) и охватывают все операции предприятия, зарегистрированные в журнале хозяйственных операций.

Во-вторых, оборотная ведомость по синтетическим счетам исполь­зуется для составления баланса на следующую дату. Дело в том, что конечные остатки по всем счетам, указанные в ее второй и четвертой графах, составляют в своей совокупности новый баланс предприятия. Следовательно, чтобы получить баланс, надо эти остатки представить в форме балансовой таблицы.

Необходимо, однако, иметь в виду, что на практике составление баланса не является механическим перенесением в балансовую табли­цу остатков по счетам, содержащимся в оборотной ведомости. Перед записью в таблицу баланса остатки ряда счетов подвергаются дополни­тельной обработке. По некоторым счетам остатки суммируются для получения укрупненных показателей. Иногда же, наоборот, показатели разбиваются на несколько дополнительных показателей, чтобы полу­чить суммы для более подробного отражения соответствующих средств предприятия или источников их образования.

Таким образом, оборотная ведомость содержит лишь предвари­тельные данные о состоянии средств и источников предприятия на ко­нец отчетного периода. Выведенные в ней остатки перед составлением баланса уточняются и проверяются для наиболее четкой характеристи­ки состояния ресурсов предприятия. Поэтому оборотная ведомость по синтетическим счетам часто называется проверочным балансом.

В-третьих, оборотная ведомость по синтетическим счетам исполь­зуется для общего ознакомления с ходом работы на предприятии. Со­держащиеся в ней сведения, правда, не дают возможности глубоко исследовать хозяйственную деятельность, но некоторые общие заклю­чения о ресурсах хозяйства на ее основе вполне можно сделать.

После отражения всех операций на счетах, подсчетов оборотов и саль­до по каждому счету, сверки итогов в оборотной ведомости необходимо составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода (табл. 6.4).

Таблица 6.4 Баланс (конечный)

При помощи счетов бухгалтерского учета обеспечивается идентич­ное отражение хозяйственных операций во всех отраслях народного хозяйства и организациях с различными формами собственности, а следовательно, сопоставление учетных показателей отдельных органи­заций и отраслей народного хозяйства.

Для контроля за правильностью, соответствием записей на синте­тических и аналитических счетах ежемесячно составляются оборотные ведомости. В оборотных ведомостях отражаются: единицы измерения, сальдо на начало отчетного периода, обороты за отчетный период, сальдо на конец отчетного периода. Оборотные ведомости имеют ряд

назначений.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам имеют различные формы. Это объясняется особенностями показате­лей, характеризующих те или иные объекты учета в аналитическом раз­резе. Так, учет источников средств и расчетов ведется, как известно, только в денежном измерении. Поэтому в форме оборотной ведомости по синтетическим счетам должны быть предусмотрены колонки лишь для денежных показателей.

В оборотную ведомость записываются все используемые в органи­зации счета в порядке отражения их в рабочем плане счетов (табл. 6.5).

Таблица 6.5

На каждый счет используется одна строка в ведомости. Оборотная ведомость имеет три пары колонок:

• первая пара - сальдо начальное (дебетовое и кредитовое);

• вторая пара — обороты (по дебету и кредиту);

• третья пара - сальдо конечное (дебетовое и кредитовое).

93                       "·    .

Обязательно должно соблюдаться попарное равенство колонок: сальдо начальное (дебетовое и кредитовое); обороты (по дебету и кре­диту); сальдо конечное (дебетовое и кредитовое). Оно следует из: стро­ения баланса: применения метода двойной записи (метод двойной запи­си будет рассмотрен ниже).

В оборотной ведомости отражается движение материалов по видам на синтетических и аналитических счетах в количественном и суммо­вом выражении.

В оборотной ведомости по аналитическим счетам показывается сальдо на начало месяца, приход, расход и сальдо на конец отчетного месяца в количественном и суммовом выражении (табл. 6.6).

Таблица б.6

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счет}'

«Материалы»

В оборотной ведомости по синтетическим счетам показывается сальдо на начало месяца, приход, расход и сальдо на конец отчетного месяца в суммовом выражении (табл. 6.7).

Таблица 6.7 Оборотная ведомость но синтетическому счет}' «Материалы», тыс. руб.

Оборотные ведомости заполняются и для контроля записей по ана­литическим счетам, ее итоги сверяют с итогом соответствующего син­тетического счета.

6.4. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Для ведения бухгалтерского учета в организациях различных форм собственности используется большое количество счетов. Они различа­ются между собой по содержанию, назначению, порядку ведения в них

записей. Вместе с тем многие счета имеют общие признаки, позволяю­щие объединить их в однородные группы, например: группа счетов, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей (материа­лы, запасные части, топливо и др.); группа счетов для учета расчетов (расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с дебиторами и кредиторами и др.); группа счетов для учета денежных средств, хозяйственных процессов, капитала и т. д.

Наличие групп бухгалтерских счетов с однородными признаками требует научно обоснованной их классификации, а последняя, в свою очередь. - выбора наиболее значительных признаков в качестве осно­вания для разделения изучаемого множества счетов бухгалтерского учета на экономически обоснованные группы.

Классификация счетов бухгалтерского учета — это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспе­чить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопостави­мость и сводимость соответствующих показателей, дает возможность определить «экономическую нагрузку» каждого счета.

Любая классификация счетов бухгалтерского учета должна отве­чать основным требованиям:

• быть полной, то есть все виды имущества и хозяйственных опе­
раций должны получить отражение на счетах бухгалтерского учета;

• быть гибкой, то есть приспосабливаться к особенностям хозяй­
ствующего субъекта;

• отражать структуру имущества в соответствии с действующей
нормативно-правовой базой.

Поэтому признаками для классификации бухгалтерских счетов яв­ляется их экономическое содержание, назначение, структура, цель ис­пользования и др. Чем больше выделено классификационных призна­ков, тем больше степень познания исследуемого множества, в данном случае - объектов бухгалтерского учета. Классификация счетов спо­собствует более глубокому усвоению метода бухгалтерского учета, помогает познать характеристику счетов, правильное отражение на них хозяйственных средств, источников их образования и операций, свя­занных с отражением хозяйственных процессов.

Современная теория классификации счетов бухгалтерского учета предусматривает их группировку по следующим признакам:

• связь с балансом;

• отношение к балансу;

• уровень обобщения информации;

• экономическое содержание;

• структура и назначение.

95

6.5. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО СВЯЗИ С БАЛАНСОМ

Классификация счетов учета по связи с балансом предусматривает деление счетов на следующие группы: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежа­щих данному хозяйствующем}' субъекту на праве собственности, хо­зяйственного ведения или оперативного управления. Они открываются на основании статей бухгалтерского баланса и имеют двухзначный код.

Забалансовые счета применяются для группировки и обобщения информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с бухгалтер­ским законодательством, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и раскрытия информации в примечаниях к бухгал­терской отчетности. Активы и обязательства, в отчетном периоде не от­вечающие требованиям признания в бухгалтерском балансе, чаще все­го учитываются на забалансовых счетах. В следующих отчетных периодах они могут быть признаны в балансе.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующем) субъект}⁷ на праве собственности, хозяйственного ведения или опера­тивного управления, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении; условных прав и обязательств, обусловленных хозяй­ственными договорами; имущества, принятого на забалансовый учет без стоимости, и других подобных объектов экономической деятель­ности хозяйствующего субъекта. Забалансовые счета не корреспон­дируют с другими счетами, в них делаются односторонние записи -только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход, уменьшение). Забалансовые счета имеют трехзначный код. Остатки по забалансовым счетам не включаются в баланс, а учитываются за балансом (справочно).

6.6. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО ОТНОШЕНИЮ К БАЛАНСУ

По отношению к балансу балансовые счета делятся на: активные, пассивные и активно-пассивные.

Активными называют счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движе­ние. На активных счетах сальдо может быть только дебетовым или рав­ным нулю.

По дебетовой стороне активного счета записывают все хозяйствен­ные операции по поступлению данного вида имущества, а по кредитовой - все хозяйственные операции по выбытию. Остаток имущества на конец отчетного периода рассчитывают по формуле:

с_к = с_{к +} о_Д1-о_й,

где С_к — остаток по счету на конец отчетного периода;

С_н - остаток по счету на начало отчетного периода;

О   - оборот по дебету счета за период;

0_Кт- оборот по кредиту счета за период.

Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по составу и размещению. Они отражают содержание активной части бух­галтерского баланса. К активным счетам относятся: счета основных средств, нематериальных активов, материалов, готовой продукции, де­нежных средств и т. д.

На активных счетах поступление средств отражается в дебете, а использование (выбытие) - в кредите. Сальдо на активных счетах будет только в дебете.

Например, остаток по балансу на 1 марта составил по счету «Рас­четные счета» - 1500 тыс. руб.

1 марта были осуществлены следующие хозяйственные операции:

1. Поступили на расчетный счет деньги от покупателей продукции -
1200 тыс. руб.

2. С расчетного счета произошло перечисление налогов в бюджет -
2100 тыс. руб.

Состояние и изменения средств на расчетном счете отражены на рис. 6.7.

Рис. 6.7. Схема записи хозяйственных операций на активном счете

Пассивными называют счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, со­став, движение, а также обязательства. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.

По кредиту пассивного счета записываются все операции, приво­дящие к увеличению суммы обязательств, а по дебету - все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств. Остаток обязательств на конец отчетного периода рассчитывают по формуле:

с, = с_и + о_Кт-о_Д1,

где С_к - остаток по счету на конец отчетного периода;

С_н - остаток по счету на начало отчетного периода;

(Х- оборот по дебету счета за период;

0_Кт— оборот по кредиту счета за период.

Пассивные счета служат для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению и отражают содержание пассивной части баланса. На пассивных счетах отражается: увеличение источ­ников средств - по кредиту, а уменьшение - по дебету. К пассивным счетам относятся «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и т. д. Сальдо на пассивных счетах всегда будет в кредите.

Например, остаток по балансу на 1 марта составил по счету «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» - 1900 тыс. руб.

1 марта были осуществлены следующие хозяйственные операции:

1.  Получен краткосрочный кредит- 1200 тыс. руб.

2.       Погашен краткосрочный кредит- 2700 тыс. руб.
Состояние и изменение средств на счете «Расчеты по краткосроч­
ным кредитам и займам» представлены на рис. 6.8.

Дебет  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  Кредит

Рис. 6.8. Схема записи хозяйственных операций на пассивном счете

Общая схема записей хозяйственных операций на активных и пас­сивных счетах представлена на рис. 6.9 и 6.10.

Рис. 6.10. Общая схема записи на пассивных счетах

Активно-пассивными называют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирова­ния. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебето­вое и кредитовое одновременно). Например, активно-пассивным сче­том с односторонним сальдо в течение отчетного года является счет 99 «Прибыли и убытки». Если суммы доходов превысили суммы расхо­дов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счет}' будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Расчеты с дебито­рами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не от­крывать разных счетов для хозяйствующих субъектов, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В активно-пассивных счетах записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредитор­ской, либо уменьшение дебиторской задолженности. В активно-пас­сивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебето­вым и кредитовым одновременно.

Активно-пассивные счета - это счета, на которых сальдо может быть в дебете и/или в кредите. Если на активно-пассивном счете саль­до будет в дебете, то его назначение - активный счет, и отражать его следует в активе баланса (пример 1). Если же сальдо будет в кредите, то его назначение - пассивный счет, и отражать его следует в пассиве баланса (пример 2). Если же сальдо будет и в дебете, и в кредите, то его назначение - активно-пассивный счет, и отражать его следует и в активе, и в пассиве баланса (пример 3). К активно-пассивным счетам относятся «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.

Пример 1. Задолженность поставщику А (остаток по балансу на 1 марта) составила по дебету счета «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» - 1500 тыс. руб. 1 марта были осуществлены следующие хозяйственные операции с этим же поставщиком:

1. Поступили материалы - 1200 тыс. руб.

2. Перечислен аванс поставщику - 100 тыс. руб.

Состояние и изменения задолженности на счете «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»представлены на рис. 6.11.

Пример 2. Задолженность поставщику Б (остаток по балансу на 1 марта) составила по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» - 1900 тыс. руб.

1 марта были осуществлены следующие хозяйственные операции:

1.  Получены материалы - 1200 тыс. руб.

2.       Погашена задолженность поставщику - 1700 тыс. руб.
Состояние и изменения задолженности на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»представлены на рис. 6.12.

Рис. 6.11. Схема записи на активно-пассивном счете (сальдо дебетовое)

Рис. 6.12. Схема записи на активно-пассивном счете (сальдо кредитовое)

Пример 3, Задолженность поставщикам (остаток по балансу на 1 марта) составила по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» (задолженность поставщику Б) - 1900 тыс. руб. 1 марта были осу­ществлены следующие хозяйственные операции:

1. Перечислен аванс за материалы поставщику А - 200 тыс. руб.

2. Погашена задолженность поставщику Б - 1700 тыс. руб.

3.       Поступили материалы от поставщика А - 50 тыс. руб.
Состояние и изменение задолженности на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» представлены на рис. 6.13.

Рис. 6.13. Схема записи на активно-пассивном счете (сальдо дебетовое и кредитовое)

6.7. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО УРОВНЮ ОБОБЩЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ

По уровню обобщения информации счета классифицируются на: синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета - счета первого порядка, на которых обобщаются сведения о состоянии средств, источниках их образова­ния, хозяйственные операции и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

Синтетические счета предназначены для учета информации о соста­ве и движении хозяйственных средств и источников их образования, а также хозяйственных процессов в обобщенном виде в денежном выра­жении. Ведение учета на этих счетах называется синтетическим. К син­тетическим относятся «Основные средства», «Нематериальные акти­вы», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета» «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Для большей детализации в син­тетический учет вводятся счета второго порядка - субсчета. Таким об­разом, субсчет - это синтетический счет второго порядка. Так, к син­тетическому счету первого порядка «Материалы» введены следующие счета второго порядка (сз'бсчета): «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части». «Прочие материалы», «Материалы, переданные в переработку на сторону», «Строительные материалы», «Инвентарь и хозяйственные принадлеж­ности».

Для детальной характеристики объектов бухгалтерского учета ис­пользуют аналитические счета, в которых кроме стоимостного (де­нежного) измерителя используются натуральные и трудовые измерите­ли. Примером аналитических счетов к синтетическому счету «Материалы» субсчет «Топливо» могут быть: «Бензин» по видам и маркам; «Дизтопливо» по видам и маркам; «Газ»; «Уголь» по маркам; «Дрова» и др. Учет, который ведется на аналитических счетах, называ­ется аналитическим.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тес­ная взаимосвязь, т. е. на аналитических счетах отражаются те же изме­нения, что и на синтетических, но с большей детализацией. Значение де­бета и кредита каждого аналитического счета то же, что и синтетического счета. Сумма сальдо всех аналитических счетов данной группы соот­ветственно равняется сальдо синтетического счета. Сумма оборотов по дебету всех аналитических счетов данной группы соответственно равняется обороту синтетического счета. Сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов данной группы соответственно равняется обороту по кредиту синтетического счета. Общие итоги записей на

аналитических счетах должны соответствовать суммам, отраженным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Математическая взаимосвязь синтетических и аналитических сче­тов состоит в следующем:

• сальдо на начало отчетного периода по синтетическому счету равно сумме сальдо на начало отчетного периода по аналитическим счетам, открытым к этому счету:

η

с =Уг

*- СН           /   ₁ *~ ОН /5

где С_сн - сальдо на начало отчетного периода по синтетическому счету; С_т - сальдо на начато отчетного периода по аналитическому счету; ι - аналитический счет; и - количество аналитических счетов;

•  оборот по дебету синтетического счета равен сумме дебетовых
оборотов по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому
счету: „

О „* = Σ⁰·»"

ц

где О_снд - оборот по дебету синтетического счета; О щи ~ дебетовый оборот по аналитическому счету;

•  оборот по кредиту синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов по аналитическим счетам, открытым к этом}' синтетическому счету:        „

η    =  >Л

снк        / ^-' анк Ь !=}

где О_снк - оборот по кредиту синтетического счета; О_анк- кредитовый оборот по аналитическом)' счету;

•  сальдо на конец месяца по синтетическому счету равно сумме сальдо на конец отчетного периода по аналитическим счетам, открытым к этому счету:

где С_ск — сальдо на конец отчетного периода по синтетическому счету; С_ак — сальдо на конец отчетного периода по аналитическому счет}'.

Все хозяйственные операции записываются последовательно, по мере их осуществления, т. е. в хронологическом порядке в журнале регистрации хозяйственных операций. Такая регистрация хозяйствен­ных операций называется хронологической записью.

6.8. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ

Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содер­жанию показывает, что учитывается на данном счете, какие объекты бухгалтерского учета отражаются на нем, т. е. предоставляет сведе­ния, характеризующие состояние и изменения учитываемого объекта. Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и поэтому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (про­цесс).

Классификация счетов по экономическому содержанию направле­на на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения производственно-хозяйственной и финан­совой деятельности экономического субъекта. Классификация счетов по экономическому содержанию обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и единообразие построения системы бухгал­терского учета для всех экономических субъектов, независимо от ви­дов деятельности и форм собственности, за исключением кредитных и бюджетных организаций.

Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос о том, что отражается на том или ином счете и каково их ко­личество?

Группировку счетов по экономическому содержанию можно про­вести в разных аспектах в зависимости от того, что положено в ее ос­нову. Наиболее известны две модели классификации счетов по эконо­мическому содержанию:

• счета подразделяются на группы в соответствии с фазами воспроизводства совокупного общественного продукта;

• за основу берется экономическое содержание средств и процессов, учитываемых на счетах.

Группировка объектов хозяйственных средств и источников их об­разования по экономическому содержанию предусматривает их деле­ние на:

• бухгалтерские счета для учета имущества;

• бухгалтерские счета для учета источников образования имущества;

• счета учета процессов;

• счета финансовых результатов.

В свою очередь, каждая группа подразделяется на подгруппы. Схе­ма классификации счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена на рис. 6.14.

103

К бухгалтерским счетам учета имущества относятся:

• ресурсные счета: основные средства, амортизация основных
средств, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, амортизация нематериальных активов, оборудование к ус­
тановке, вложения во внеоборотные активы, отложенные налоговые
активы, производственные запасы, затраты на производство, т. е. это
первые три раздела в Плане счетов;

• счета обращения', готовая продукция, товары, временно сво­
бодные денежные средства и средства в расчетах (дебиторская задол­
женность), т. е. это счета четвертого, пятого и часть шестого разделов
Плана счетов;

• счета распределения', продажи, прочие доходы и расходы, т. е.
это часть счетов восьмого раздела Плана счетов.

К бухгалтерским счетам учета источников образования имущества

относятся:

• счета учета собственного капитала: уставный капитал, резерв­
ный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резер­
вы предстоящих расходов, доходы будущих периодов, т. е. это счета
ссдьморо и часть восьмого разделов Плана счетов:

• счета учета долгосрочного заемного капитала', расчеты по
долгосрочным кредитам и займам, отложенные налоговые обязатель­
ства, т. е. это часть счетов шестого раздела Плана счетов;

• счета учета краткосрочного заемного капитала: расчеты по
краткосрочным кредитам и займам, кредиторская задолженность, т. е.
это часть счетов шестого раздела Плана счетов.

6.9. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО НАЗНАЧЕНИЮ И СТРУКТУРЕ

Классификация счетов по их назначению и структуре показывает, для каких целей предназначены те или другие счета и как они построе­ны.

Классификация счетов по структуре и назначению - это группиров­ка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обес­печивающая единство бухгалтерского учета экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. Признаком классифика­ции счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета.

Классификация счетов по назначению и структуре дополняет клас­сификацию по экономическому содержанию в части научной поста­новки бухгалтерского учета.

Счета в классификации по структуре и назначению объединены в отдельные группы, каждая из которых, в отличие от экономической

105

классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по мест}' их возникновения в процессе рас­ширенного воспроизводства.

По этой классификации счетов выделяются группы: основные, ре­гулирующие, операционные, калькуляционные, сопоставляющие, кон­трарные. Кроме того, используется группа забалансовых счетов.

Многообразие используемых счетов бухгалтерского учета по на­значению и структуре целесообразно объединить в четыре группы: ос­новные, операционные, отражающие, забалансовые.

Основные счета бухгалтерского учета состоят из инвентарных, фондовых и расчетных счетов.

Инвентарные счета используются для учета имущественно-ма­териальных ценностей и наличных денежных средств. На каждом ин­вентарном счете учитываются наличие, поступление и выбытие опре­деленного вида средств, имеющего предметное, вещественное выражение. К инвентарным счетам относятся счета «Основные сред­ства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Нематериаль­ные активы», «Оборудование к установке», «Отложенные активы», «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Полуфабри­каты собственного производства» и т. д. Все инвентарные счета актив­ные, сальдо инвентарного счета может быть только дебетовым. Дебето­вые обороты по инвентарному счету означают поступление конкретного вида средств, а кредитовые - выбытие.

Фондовые счета используются для учета источников образования средств, закрепленных за организацией. Эти счета показывают формы образования и целевое назначение собственных ресурсов предприятия. К фондовым счетам относятся «Уставный капитал», «Резервный капи­тал», «Добавочный капитал» и т. д. Все фондовые счета пассивные, сальдо этих счетов может быть только кредитовым. Кредитовые оборо­ты фондовых счетов показывают возникновение или увеличение ис­точников образования средств организации, а дебетовые обороты -уменьшение, т. е. использование этих источников.

Счета расчетов используются для учета расчетных, кредитных и хозяйственно-правовых отношений организации с другими юридиче­скими и физическими лицами. Счета расчетов подразделяются на ак­тивные, пассивные и активно-пасивные.

Активные счета расчетов предназначены ятя учета задолженнос­ти других юридических и физических лиц организации. К ним относит­ся счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пассивные счета расчетов применяются для учета обязательств организации перед юридическими и физическими лицами. К ним отно­сятся счета кредиторов «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На этих счетах сальдо только кредитовое и показывает величину остающихся обяза­тельств.

Активно-пассивные счета расчетов отражают расчетные взаимоот­ношения по таким хозяйственным операциям, в результате которых данное предприятие может оказаться либо в роли должника, либо кре­дитора. К таким счетам относятся счета расчетов кроме счетов «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и за­казчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо по активно-пассивным счетам может быть либо активным, либо пассив­ным, либо одновременно и по дебету, и по кредиту счета.

Операционные счета используются для учета расходов и затрат и определения результатов хозяйственной деятельности. В отличие от ин­вентарных счетов, на которых учитывается движение, т. е. поступление и выбытие определенных видов средств, на операционных счетах отра­жаются процессы заготовления материалов, производства и реализа­ции продукции и другие хозяйственные процессы. В каждом инвентар­ном счете учитываются операции с одним определенным видом средств; в операционном счете отражается движение различных видов средств, учитываемых при выполнении определенного хозяйственного процесса. Основой деления операционных счетов является подразде­ление хозяйственных процессов на отдельные стадии.

По способу использования счетов в учете отдельных элементов и стадий хозяйственных процессов операционные счета подразделяются на три вида: распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Распределительные счета предназначаются для учета затрат, ве­личину которых необходимо предварительно определить в целом, а за­тем - по отдельным счетам в соответствии с назначением этих затрат при выполнении определенных хозяйственных процессов. Затраты, со­бираемые за отчетный период (месяц, квартал), отражаются по дебету распределительных счетов; при распределении затрат эти счета креди­туются. Распределительный счет (до распределения) может иметь толь­ко дебетовое сальдо. В конце месяца, когда происходит распределение по соответствующим счетам затрат, собранных на распределительном счете, он закрывается и в баланс не попадает.

Распределительные счета подразделяются на: собирательно-рас­пределительные и контрольно-распределительные.

К собирательно-распределительным счетам относятся счета уче­та общепроизводственных и общехозяйственных расходов и др.

К контрольно-распределительным счетам относятся счета учета расходов будущих периодов, доходов будущих периодов и др.

Калькуляционные счета применяются для суммирования различ­ных затрат и исчисления себестоимости производства продукции, за­купки товаров, выполнения строительных работ и т.п. К калькуляционным счетам относятся счета учета основного производства, вспомога­тельных производств и др.

По дебету калькуляционного счета формируются все элементы се­бестоимости калькуляционного объекта. По кредиту калькуляционного счета производится списание фактической себестоимости произведен­ной продукции или выполненных работ. Сальдо калькуляционного сче­та может быть только дебетовым. Оно показывает затраты незавершен­ных процессов по производству продукции, выполнению работ и других подобных хозяйственных операций. После определения себе­стоимости калькулируемого объекта калькуляционный счет закрывает­ся списанием с кредита общей суммы затрат.

Сопоставляющие счета используются для проверки хода выпол­нения плана и выявления результатов деятельности. Сопоставляющие счета подразделяются на операционно-результативные и финансово-результативные счета. К операционно-результативным счетам относятся счета учета продажи продукции, товаров, работ, услуг, прочего имуще­ства. К финансово-результативным счетам относится счет учета прибы­ли и убытков.

Отличительная особенность сопоставляющих счетов - применение различных оценок по дебетовым и кредитовым оборотам.

В дебете сопоставляющего счета отражается фактическая себесто­имость, а в кредите - стоимость выбывшего имущества, работ и услуг. Так, продажа продукции предусматривает отражение ее себестоимости по дебет}-· счета 90 «Продажи», а выручку от продажи (по цене прода­жи) по кредиту этого счета.

Применение различных оценок по дебету и кредиту этого счета по­зволяет определить финансовые результаты деятельности организации, т. е. прибыль или убыток.

Отражающие счета предназначены для уточнения (корректирова­ния) оценки средств, учитываемых на инвентарных, фондовых счетах и счетах расчетов. Самостоятельного значения отражающие счета не имеют. Они всегда связаны с другими счетами и служат средством более детального, развернутого отражения операций и уточнения их оценки. В зависимости от того, увеличивает или уменьшает регулиру­ющий счет оценку, указанную в основном счете, различаются допол­нительные и контрарные счета.

Дополнительный счет всегда увеличивает оценку' основного счета.

Если основной счет будет активным, то дополнительный к нему счет будет также активным и иметь дебетовое сальдо. К таким счетам относится счет «Заготовление и приобретение материалов». Для полу­чения полной величины сальдо по основному счету, регулируемому дополнительным счетом, их остатки нужно сложить. Так, по счету  «Материалы» сальдо на первое число по дебету 700 тыс. руб., по счету «Заготовление и приобретение материалов» 300 тыс. руб. Чтобы полу­чить фактическую себестоимость приобретенных материалов, нужно суммировать остатки по этим двум счетам. Получим 1000 тыс. руб. (700 + 300). Это и будет фактическая себестоимость остатка по счету «Материалы».

Если основной счет будет пассивным, то дополнительный к нему счет будет также пассивным. К таким счетам относится счет «Целевое финансирование». Для получения полной величины остатка по пассив­ному счету, регулируемому дополнительным счетом, их суммы также надо сложить. Так, если на счете «Уставный капитал» (на государ­ственном предприятии) числится сумма 2000 тыс. руб., а по счету «Це­левое финансирование» (предусмотренные государственным планом средства на пополнение оборотных средств в части уставного капита­ла) показан прирост уставного капитала в сумме 500 тыс. руб., то для определения общей суммы уставного капитала необходимо суммиро­вать сальдо обоих счетов. Это и будет фактическая величина уставного капитала 2500 тыс. руб. (2000 + 500).

Контрарный счет уточняет оценку основного счета в сторону уменьшения (увеличения).

Если основной счет активный, то контрарный к нему счет будет пассивным. Такой счет называется контрактивным, т. е. противосто­ящим активному счету. К таким счетам относятся «Амортизация основ­ных средств», «Амортизация нематериальных активов».

Если основной счет пассивный, то противостоящий ему контрар­ный счет будет активным, контрпассивным, т е. противостоящим пас­сивному счету. К ним относится счет «Собственные акции (доли)».

Контрактивный счет имеет кредитовое сальдо, а контрпассивный счет - дебетовое. Для получения реальной оценки по основному актив­ному счету, регулируемому контрактивным счетом, нужно найти раз­ницу между остатками по этим счетам. Для получения реальной оценки по пассивному счету, регулируемому контрпассивным счетом, нужно найти разницу между суммами этих счетов.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящиеся в пользова­нии или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. К цен­ностям, временно находящимся у предприятия и не принадлежащим ему, относятся: арендованные основные средства; товарно-материаль­ные ценности, принятые на ответственное хранение, оборудование, принятое для монтажа, бланки строгой отчетности и др. К условным правам и обязательствам относятся обеспечение обязательств и плате­жей полученных, обеспечение обязательств и платежей выданных.

109

Особенностью забалансовых счетов является односторонность производимых на них бухгалтерских записей, т. е. только по дебет}' или только по кредиту счета. Так, при получении материалов на ответствен­ное хранение запись производится по дебету забалансового счета «То­варно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при их возврате - по кредиту этого счета. В отличие от синтетических счетов забалансовый счет не связан корреспонденцией с другими сче­тами.

Оценка ценностей, временно находящиеся в пользовании или рас­поряжении организации, условных прав и обязательств осуществляет­ся в соответствии с договорами между организацией и вступившими во взаимоотношения с ней юридическими и физическими лицами.

Классификация бухгалтерских счетов по экономическому со­держанию использована при разработке Плана счетов бухгалтер­ского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и ин­струкции по его применению, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10. 2000 г. № 94н (с последующими изменениями и дополнениями).

6.10. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План счетов бухгалтерского учета имеет две формы построения:

• порядковая;

• десятичная.

Порядковая форма построения Плана счетов бухгалтерского учета предусматривает расположение счетов в разделах независимо от их количества.

Десятичная форма построения Плана счетов бухгалтерского учета предусматривает расположение счетов в разделах от 1 до 10. т е. в пер­вом разделе расположены счета с 00 по 09, во втором - с 10 по 19 и т. д.

В Российской Федерации План счетов предусматривает группиров­ку счетов в разделы по экономическому содержанию.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций все счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Сначала приводятся разделы счетов хозяйственных средств и процессов, затем - разделы счетов источников этих средств. Завершает систему счетов раздел, формиру­ющий информацию о финансовых результатах деятельности хозяйству­ющего субъекта. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной пос­ледовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте.

ПО

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций предусматривает возможности для разделения финансового и управленческого учета. Технически хозяйствующий субъект может вести управленческий учет в рамках единой с финансо­вым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов. Данный План счетов обеспечивает возможность использования обоих вариантов построения учета. Счета 30-39 являются свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности органи­заций, действующей в настоящее время, и классификация бухгалтер­ских счетов по отношению к балансу и по их назначению и струк­туре приведен в табл. 6.8.

Таблица 6.8

План счетов бухгалтерского учета и классификация счетов по отношению к балансу, назначению и структуре